Передача ОЗ за рішення міської ради: облік та оподаткування

ПДВ

Відповідно до пп. «а» п. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Проте, згідно з пп. 197.1.16 ПКУ звільняються від оподаткування операції з безоплатної передачі в комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст об'єктів усіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податку і передаються на баланс іншого платника податку, якщо такі операції проводяться за рішенням КМУ, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень.

При цьому, податківці у листі від 06.03.2017 р. №4857/10/26-15-12-05-11 роз’яснювали, що застосування норм пп. 197.1.16 ПКУ можливе за умови одночасного виконання таких вимог:

• передача повинна здійснюватися на безоплатній основі;
• операція повинна здійснюватися між двома платниками ПДВ;
• передача повинна відбуватися виключно у державну чи комунальну власність;
• операція повинна здійснюватися на підставі прийнятого відповідного рішення уряду, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування.

Таким чином, у разі, якщо операція з передачі відповідає зазначеним вище умовам, така операція є звільненою від оподаткування ПДВ, однак зважаючи на те, що така операція є об’єктом оподаткування ПДВ, то скласти податкову накладну за такою операцією все ж таки доведеться.

Оскільки підприємство здійснює безоплатну передачу, то ПЗ нараховується за правилом абз. 2 п. 188.1 ПКУ – виходячи з залишкової (балансової) вартості такого ОЗ. У такому випадку необхідно скласти дві податкові накладні:

• одну - виходячи з фактичної ціни постачання, яка в даному випадку дорівнює нулю. Така ПН надається покупцю, якщо він є зареєстрованим платником ПДВ;
• другу (з типом причини - «15») - виходячи з перевищення ціни придбання (або балансової вартості у випадку з ОЗ) над фактичною ціною постачання. Така податкова накладна покупцю не надається.  

У обох податкових накладних, які звільняються від оподаткування ПДВ, у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхньої лівої частини робиться помітка «Без ПДВ».

У графі 8 зазначається код ставки 903 - здійснення операцій з постачання товарів, які звільнені від оподаткування.

У тому ж випадку, якщо операція з передачі будівлі не відповідає зазначеним вище умовам, то ПЗ з ПДВ нараховуються в звичайному порядку за ставкою 20% у порядку, зазначеному вище. Також про складання ПН при безоплатній передачі ОЗ ми писали тут>>

Звіт про пільги

Зверніть увагу! У разі, якщо підприємство підпадає під зазначені вище умови і звільняється від оподаткування ПДВ такої операції, воно зобов’язане буде відобразити відповідну суму звільнення у звіті про пільги за відповідний період. Детальніше про звіт про пільги читайте тут>>

Бухоблік

Згідно з п. 33 П(С)БО 7  внаслідок безоплатної передачі об'єкт основних засобів вилучається з активів (списується з балансу).

Фінрезультат від вибуття об'єктів основних засобів визначається вирахуванням з доходу від вибуття основних засобів їх залишкової вартості, непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям основних засобів. При цьому, оскільки в даному випадку має місце безоплатна передача такого об’єкту, відповідно дохід виникати не буде.

Таким чином, в першу чергу в бухобліку необхідно списати нараховану суму амортизації такого ОЗ із відповідним зменшенням первинної вартості бухгалтерським записом: Дт 131 Кт 103.

Оскільки дохід не виникає, то залишкова вартість об’єкту ОЗ списується до витрат бухгалтерським записом: Дт 976 «Списання необоротних активів» Кт 103.

Якщо операція не відповідає зазначеним вище умовам щодо нарахування ПЗ з ПДВ, то нарахування зобов’язань в обліку відображається записом: Дт 976 Кт 641.