Добровільне страхування життя працівників: як відобразити в обліку?

Добровільне страхування в ст. 6 Закону №85 визначено як страхування, що здійснюється на основі договору між страхувальником і страховиком.

Загальні умови та порядок здійснення добровільного страхування визначаються правилами страхування, що встановлюються страховиком самостійно відповідно до вимог Закону №85. Конкретні умови страхування визначаються при укладенні договору страхування відповідно до законодавства. Одним із видів добровільного страхування є страхування життя (ст. 6 Закону №85).

Відповідно до пп. 164.2.16 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається, зокрема, сума страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), сплачена будь-якою особою – резидентом за платника податку чи на його користь. Пунктом 167.1 ПКУ передбачено, що ставка податку становить 18% бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 – 167.5 ПКУ).

Вказаний дохід також є об'єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ). Ставка військового збору становить 1,5% об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ (пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) ПДФО та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ.

Крім того, ст. 7 Закону про ЄСВ визначено базу нарахування ЄСВ, ч. 7 якої передбачено, що перелік видів виплат, на які не нараховується ЄСВ, затверджується КМУ.

Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок, затверджено постановою Кабміну №1170, відповідно до п. 2 розділу II якого платіж згідно з договорами добровільного медичного та пенсійного страхування працівників і членів їх сімей не є базою нарахування єдиного внеску.

Враховуючи викладене, сума страхових внесків, сплачених роботодавцем за договорами довгострокового страхування життя за найманих працівників, які є складовою заробітної плати, є базою нарахування ЄСВ (лист ДФС від 04.09.2015 р. №18884/6/99-99-17-03-03-15).

Отже, сума платежів добровільного страхування життя працівників підприємства включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу таких фізосіб на підставі пп. 164.2.16 ПКУ та оподатковується ПДФО, військовим збором на загальних підставах, та є базою нарахування ЄСВ.

У бухобліку сплачену суму платежів добровільного страхування життя працівників підприємства можна відобразити таким чином, як варіант (суми умовні на прикладі розрахунку з одним працівником) – див. таблицю. Суть цього підходу в тому, що працівнику нараховується додатковий грошовий дохід в сумі, що дорівнює вартості страхування (у прикладі - це одноразова премія), і цей дохід оподатковується всіма зарплатними податками і ЄСВ. Потім з доходу працівника утримується вартість оплаченого страхування.

Таблиця

Облік продажу страхового полісу в рахунок заробітної плати

За іншим варіантом, можна не нараховувати працівнику додатковий дохід (у прикладі вище - це була одноразова премія), а просто видати працівнику страховий поліс (оплатити страхування), і разом з цим утримати з його зарплати податки на вартість такого страхування. У цьому разі вартість страхування вважається негрошовим доходом, адже кошти сплачені на користь страхової компанії, а працівник отримує не гроші, а оплачену послугу страхування. Цей підхід показаний у цій консультації: «Про добровільне медичне страхування працівників: як облікувати?». Переглянути її можна тут>>