Витрати на будівництво навісу на орендованій території для потреб персоналу класифікуються як поліпшення об’єкта операційної оренди. В обліку вони накопичуються на субрахунку 153, а при введенні в експлуатацію зараховуються на субрахунок 117. У податковому обліку такі витрати формують окремий об’єкт 9-ї групи «Інші основні засоби».
Обґрунтування
1. Бухгалтерський облік. Згідно з п. 4 розд. II НП(С)БО 14 «Оренда», витрати орендаря на поліпшення об’єкта операційної оренди (модернізація, добудова, дообладнання тощо), що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, відображаються як капітальні інвестиції у створення інших необоротних матеріальних активів.
- Накопичення витрат: Усі витрати на спорудження навісу (матеріали, оплата праці, послуги підрядників) збираються за дебетом субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів» (згідно з Інструкцією №291).
- Введення в експлуатацію: Після завершення робіт сформована вартість (120 000 грн) списується з дебету субрахунку 153 у дебет субрахунку 117 «Інші необоротні матеріальні активи».
- Амортизація: Нараховується протягом строку корисного використання, який зазвичай обмежується строком дії договору оренди. Дозволені методи: прямолінійний або виробничий (п. 27 НП(С)БО 7 «Основні засоби»).
2. Податковий облік (для платників податку на прибуток). Якщо підприємство застосовує податкові різниці, воно має керуватися вимогами ст. 138 Податкового кодексу України (ПКУ).
- Група ОЗ: Витрати на поліпшення орендованих основних засобів у податковому обліку відображаються як окремий об’єкт групи 9 «Інші основні засоби».
- Строк амортизації: Для 9-ї групи встановлено мінімально допустимий строк корисного використання — 12 років (пп. 138.3.3 ПКУ). Навіть якщо в бухгалтерському обліку ви встановите строк відповідно до договору оренди (наприклад, 3 роки), для розрахунку податкової амортизації слід використовувати 12 років.
3. Документальне оформлення. Для проведення робіт та введення об’єкта в експлуатацію необхідно:
- Отримати письмову згоду орендодавця на проведення поліпшень (якщо це не передбачено договором).
- Оформити наказ керівника про проведення поліпшення.
- Скласти Акт введення в експлуатацію основних засобів (типової форми або самостійно розробленої з обов'язковими реквізитами).
- Відкрити інвентарну картку обліку об’єкта ОЗ.
Важливо: Оскільки вартість навісу (120 000 грн) перевищує вартісний поріг у 20 000 грн, встановлений пп. 14.1.138 ПКУ, він однозначно підпадає під визначення основного засобу в податковому розумінні.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
