Чи дисконтувати кредит від Фонду декарбонізації?

Чи підлягає такий кредит дисконтуванню?

Згідно з п. 9 НП(С)БО 11 та п. 31 НП(С)БО 13, довгострокові зобов’язання (понад 12 місяців) мають відображатися в балансі за їх теперішньою вартістю. Оскільки підприємство отримало кредит на 10 років, він є довгостроковим і, за загальним правилом, підлягає дисконтуванню.

Визначення теперішньої вартості залежить від ставки дисконтування. Якщо ставка за кредитом нижча за ринкову, виникає різниця між номіналом та теперішньою вартістю — дисконт.

Чи можна вважати ставку 5% ринковою?

Малоймовірно. Для цілей дисконтування «ринковою» вважається ставка, за якою підприємство з аналогічним кредитним рейтингом могло б залучити кошти на аналогічний термін та на подібних умовах у комерційному секторі.

Те, що кредит доступний «всім бажаючим» через державний фонд, не робить ставку ринковою.

В інформаційному повідомленні на сайті Мінфіну зазначено, що «…якщо підприємство регулярно, постійно користується позиками від фінансових та банківських установ, для ставки дисконту тільки за такими чи подібними позиками можливо брати відсоткову ставку, за якими отримуються такі позики цим підприємством. Про рівень ринкових ставок у певний період свідчать також статистичні дані банків оприлюднені на офіційному вебсайті Національного банку України…».

Таку статистичну інформацію можна подивитися на сайті НБУ тут.

Чи є різниця між отриманою сумою та справедливою вартістю позики грантом?

Бюджетний грант - цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проекту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом. Перелік надавачів бюджетних грантів визначає Кабінет Міністрів України (пп. 14.1.277-1 ПКУ).

Згідно з Положенням про правила кредитування АТ «Фонд декарбонізації України», фінансування проєктів у сфері енергоефективності здійснюється за рахунок бюджетних та власних коштів Фонду. Кредит є цільовим, проте механізм надання коштів не передбачає компенсації відсоткової різниці з боку держави чи третіх осіб.

Оскільки Фонд надає кредит за ставкою, що є нижчою за ринкову, для позичальника такий інструмент є фінансовим зобов'язанням, виданим на неринкових умовах. В даному випадку на думку консультанта немає підстав говорити про отримання гранту.

Чи можна визнати дисконт як дохід майбутніх періодів?

До доходів майбутніх періодів відносяться, зокрема, доходи у вигляді одержаних авансових платежів за здані в оренду основні засоби та інші необоротні активи (авансові орендні платежі), передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання, виручка від продажу квитків транспортних і театрально-видовищних підприємств, абонентна плата за користування засобами зв'язку тощо (Інструкція про застосування плану рахунків).

Тому, в даному випадку ми не можемо говорити про дохід майбутніх періодів. Відповідно до п. 31 П(С)БО 13, на кожну наступну після визнання дату балансу фінансові зобов'язання оцінюються за амортизованою собівартістю, тобто за теперішньою вартістю. Тому дисконт потрібно буде визнати на повну суму з подальшою його амортизацією.

Окремо матеріал за напрямом:

• Дисконтування кредитів та позик
• Дисконтування дебіторської і кредиторської заборгованості в бухгалтерському обліку. Частина 1
• Дисконтування дебіторської і кредиторської заборгованості в бухгалтерському обліку. Частина 2

Висновки:

• Кредит підлягає обов’язковому дисконтуванню. Оскільки позика є довгостроковою (10 років), а відсоткова ставка 5% є суттєво нижчою за ринкову, згідно з НП(С)БО 11 та 13 підприємство зобов’язане відображати таке зобов’язання за теперішньою вартістю;
• Різниця між номіналом і теперішньою вартістю не є грантом чи доходом майбутніх періодів. Отримані кошти класифікуються як фінансове зобов’язання на неринкових умовах. Дисконт (вигода) визнається доходом одразу в момент отримання кредиту, з подальшим поступовим нарахуванням фінансових витрат протягом 10 років.