Дисконтування кредиту 40 млн грн за програмою 5-7-9% у 2026 році за НП(С)БО (аудіоверсія)

При застосуванні національних стандартів бухгалтерського обліку довгостроковий кредит, отриманий за державною програмою «Доступні кредити 5-7-9%», дисконтувати не потрібно. Нижче наведено детальне методологічне обґрунтування та порядок відображення цієї операції в обліку.

Методологія дисконтування за НП(С)БО

Відповідно до пп. 9 НП(С)БО 11, довгострокові зобов'язання відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю. Теперішня вартість — це дисконтована сума майбутніх платежів, розрахована із застосуванням ринкової ставки відсотка.

Якщо відсоткова ставка за довгостроковим зобов'язанням відповідає ринковій ставці відсотка на момент отримання коштів, теперішня вартість такого зобов'язання дорівнює його номінальній вартості. У такому разі дисконт дорівнює нулю, і жодних додаткових розрахунків та коригувань робити не потрібно.

Специфіка програми «Доступні кредити 5-7-9%»

Кредитування за цією програмою здійснюється згідно з Порядком №28. Механізм надання державної підтримки працює так:

• Банк укладає з підприємством кредитний договір, у якому фіксується базова відсоткова ставка. Ця ставка є ринковою.
• Пільгові умови (компенсаційна ставка 5%, 7% або 9%) досягаються за рахунок того, що Фонд розвитку підприємництва (держава) компенсує банку різницю між базовою (ринковою) та пільговою ставками.
• Оскільки юридично за договором нараховується ринкова відсоткова ставка, зобов'язання підприємства перед банком первісно оцінюється за ринковою вартістю. Тому підстав для дисконтування самого тіла кредиту за НП(С)БО немає.

Бухгалтерські проведення та облік компенсації відсотків

Сума компенсації відсотків, яка сплачується державою безпосередньо банку (або через рахунок ескроу), розцінюється як державна допомога у формі цільового фінансування (п. 16–19 НП(С)БО 15).

У бухгалтерському обліку операції відображаються таким чином:

• Отримання кредиту (40 млн грн): Дт 311 — Кт 501;
• Щомісячне нарахування відсотків банку за повною базовою (ринковою) ставкою: Дт 951 — Кт 684;
• Сплата підприємством своєї пільгової частини відсотків: Дт 684 — Кт 311;
• Нарахування суми компенсації відсотків від держави: Дт 684 — Кт 482;
• Визнання іншого операційного доходу на суму отриманої компенсації: Дт 482 — Кт 718.

Примітка: У результаті витрати за відсотками (рахунок 951) та дохід від державної допомоги (рахунок 718) частково нівелюють один одного, і фінансовий результат підприємства фактично обтяжується лише реально сплаченою пільговою ставкою відсотків.

Рекласифікація довгострокової заборгованості

Частина довгострокового зобов’язання, яка підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу, має бути переведена до складу поточних зобов'язань відповідно до п. 11 НП(С)БО 11.

При щомісячному погашенні тіла кредиту по 700 тис. грн, річна сума, що підлягає рекласифікації, становить: 700 тис. грн × 12 місяців = 8,4 млн грн.

Переведення здійснюється на кожну дату балансу проводкою: Дт 501 — Кт 611. Поточна заборгованість дисконтуванню не підлягає за визначенням.

Висновки

• Не дисконтувати заборгованість: Оскільки у кредитному договорі зафіксовано базову ринкову ставку відсотка, довгострокове зобов'язання за кредитом «5-7-9%» у межах НП(С)БО відображається за його номінальною вартістю;
• Здійснювати рекласифікацію боргу: На кожну дату балансу переводити суму тіла кредиту, яка підлягає сплаті протягом найближчих 12 місяців (по 700 тис. грн щомісяця), зі складу довгострокових зобов'язань до поточних (Дт 501 — Кт 611);
• Обліковувати компенсацію через цільове фінансування: Щомісячно нараховувати повну суму відсотків за ринковою ставкою (Дт 951 — Кт 684), а частину, яку компенсує держава, відображати через рахунок цільового фінансування з одночасним визнанням операційного доходу (Дт 684 — Кт 482 та Дт 482 — Кт 718).