Ліквідація основних засобів у 2026 році: ПДВ-наслідки та акт списання за НП(С)БО 7 і п. 189.9 ПКУ (аудіоверсія)

Питання оподаткування ПДВ при ліквідації основних засобів (далі — ОЗ) за власним рішенням платника врегульоване пунктом 189.9 Податкового кодексу України (далі — ПКУ). Відповідно до цієї норми добровільна ліквідація ОЗ прирівнюється до операції з постачання за звичайними цінами, але не нижче балансової (залишкової) вартості об'єкта на дату ліквідації. Це означає, що за загальним правилом підприємство зобов'язане нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з залишкової вартості ліквідованого об'єкта.

Коли ПДВ можна не нараховувати

Той самий пункт 189.9 ПКУ містить важливий виняток: якщо платник надає контролюючому органу документальне підтвердження знищення, розібрання або перетворення об'єкта ОЗ у такий спосіб, що унеможливлює його подальше використання за первісним призначенням, — підстав для нарахування ПДВ не виникає. Таким чином, ключовою умовою для законного звільнення від ПДВ є наявність належно оформленого акта списання ОЗ.

Вимоги до акта списання

Форми актів списання затверджені Наказом Міністерства фінансів України від 13.09.2016 №818 (далі — Наказ №818). Для різних видів ОЗ передбачено окремі форми: акт списання ОЗ, акт списання групи ОЗ, акт списання транспортних засобів тощо. Водночас відповідно до п. 2.6 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку №88 підприємство має право розробити та затвердити власну форму первинного документа, яка містить усі обов'язкові реквізити, визначені законодавством. Тож форма Наказу №818 не є єдино можливою, але є надійним та перевіреним орієнтиром.

Для визнання ОЗ такими, що не відповідають критеріям визнання активом, і подальшого їх списання керівник підприємства зобов'язаний створити комісію. До її завдань входить: огляд об'єкта, встановлення причин непридатності, визначення винних осіб (за наявності), оцінка можливості отримання придатних вузлів та деталей у процесі демонтажу. Результати роботи комісії фіксуються в акті на списання, який підписують члени комісії та затверджує керівник підприємства. Саме затверджений акт є підставою для відображення операції в бухгалтерському обліку та підтвердження перед ДПС неможливості подальшого використання об'єкта.

Бухгалтерські проведення при ліквідації ОЗ

Відповідно до п. 33 та п. 34 НП(С)БО 7, а також п. 40 додатка до Методрекомендацій №561, вибуття ОЗ унаслідок ліквідації відображається таким чином:

• Дт 131 Кт 10 — на суму накопиченого зносу;
• Дт 976 Кт 10 — на залишкову вартість об'єкта;
• Дт 976 Кт 661, 651 — витрати на проведення ліквідації (заробітна плата з нарахуваннями, послуги сторонніх організацій тощо).

Якщо в процесі розбирання отримано матеріальні цінності (металобрухт, запасні частини, будівельні матеріали), придатні для подальшого використання або продажу, їх слід оприбуткувати: Дт 20 (28) Кт 746 — за чистою вартістю реалізації або за вартістю можливого використання відповідно до п. 2.12 Методрекомендацій №2 та п. 4 НП(С)БО 9.

Наслідки відсутності акта списання

Якщо платник ПДВ не може або відмовляється надати належно оформлений акт списання ОЗ на вимогу контролюючого органу, операція автоматично прирівнюється до звичайного постачання. У такому разі необхідно нарахувати ПДВ на залишкову вартість ліквідованого об'єкта та скласти самостійно виписану податкову накладну з типом причини «05»: Дт 976 Кт 641/ПДВ.

Особливі випадки

Якщо ліквідація ОЗ є вимушеною внаслідок бойових дій (ракетні обстріли, руйнування), така операція постачанням не вважається на підставі п. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, і ПДВ не нараховується. Для підтвердження форс-мажору необхідні: акт списання і протокол інвентаризаційної комісії, акт про пожежу або руйнування від ДСНС, витяг з ЄРДР, а також, за потреби, індивідуальний сертифікат Торгово-промислової палати про засвідчення форс-мажорних обставин.

Читайте також:
Списуємо основні засоби в 2026 році: документальне оформлення та облік

Висновки:

• При добровільній ліквідації ОЗ платник ПДВ зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання на залишкову вартість об'єкта відповідно до п. 189.9 ПКУ, однак може законно уникнути цього за умови наявності належно оформленого акта списання, який підтверджує фізичне знищення або розібрання об'єкта і надається ДПС на її запит.
• Акт списання ОЗ є одночасно підставою для відображення операції в бухгалтерському обліку (згідно з п. 33–34 НП(С)БО 7 та Методрекомендаціями №561) і ключовим документом для захисту позиції платника з питань ПДВ; підприємство може використовувати форми Наказу №818 або розробити власні форми з дотриманням вимог п. 2.6 Положення №88.
• Матеріальні цінності, отримані в результаті ліквідації, оприбутковуються на баланс за чистою вартістю реалізації або вартістю можливого використання (Дт 20/28 Кт 746), тоді як цінності, які не відповідають критеріям визнання активом, на баланс не зараховуються.