Дохід при безоплатному отриманні основних засобів визнається за даними бухобліку за справедливою ціною

Відповідно до пп. 14.1.13 ПКУ, безоплатно наданими вважаються товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошової або іншої компенсації чи їх повернення, або без укладення таких договорів. Згідно з пп. 14.1.244 ПКУ, до товарів належать матеріальні активи. Своєю чергою, пп. 14.1.111 ПКУ до матеріальних активів також відносить основні засоби. Отже, передача ОЗ без отримання будь-якої компенсації є операцією з безоплатного надання (отримання) товарів, з відповідними податковими наслідками. 

Податковий облік. Відповідно до п. 2 п. 292.1 ПКУ, одним із видів доходу платника єдиного податку є дохід, отриманий у матеріальній формі, визначений п. 292.3 ПКУ. До суми доходу відповідно до зазначеного пункту включається вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів, зокрема ОЗ. За нормою п. 292.13 ПКУ, дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до статті 296 Кодексу. Своєю чергою, пп. 296.1.3 ПКУ передбачає, що платники ЄП — юрособи для визначення доходу використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку. Отже, дохід при безоплатному отриманні ОЗ, на нашу думку, визнається за даними бухобліку за справедливою ціною. Датою отримання доходу буде дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих ОЗ, який засвідчує факт отримання об'єкта ОЗ.

Якщо платник ЄП є платником ПДВ, то права на ПК такий обдарований не має. Адже за нормами п. 198.1 ПКУ право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів. У ситуації, що аналізується, факту придбання немає.

Бухгалтерський облік. Господарські операції з придбання (у т. ч. безоплатного) ОЗ, введення в експлуатацію тощо оформлюються первинними документами, зокрема Актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (форма №ОЗ-1, затверджена наказом Мінстату від 29.12.95 р. №352).

Відповідно до п. 10 П(С)БО 7, первісною вартістю безоплатно отриманого основного засобу є справедлива вартість на дату отримання з урахуванням витрат, передбачених п. 8 цього положення. Справедлива вартість — це сума, за якою може бути здійснено обмін активу або оплату зобов'язання внаслідок операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами (п. 4 П(С)БО 19). Докладно правила визначення справедливої вартості для ОЗ прописано у додатку до П(С)БО 19. I як уточнюється у п. 13 Методрекомендацій з обліку ОЗ, на справедливу вартість безоплатно отриманих об'єктів ОЗ збільшується сальдо додаткового капіталу: дебет рахунка обліку ОЗ у кореспонденції з субрахунком 424 «Безоплатно одержані необоротні активи». При зарахуванні ОЗ на баланс, протягом строку корисного використання (експлуатації) ОЗ в бухгалтерському обліку нараховується амортизація — класично, відповідно до обраного підприємством методу.

Водночас нарахована амортизація за безоплатно отриманими основними засобами визнається у складі інших доходів. Визнання доходу відображають за дебетом субрахунка 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» у кореспонденції з субрахунком 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів» (див. додаток до Методрекомендацій з обліку ОЗ). До речі, якщо первісна вартість за безоплатно отриманим ОЗ сформована з урахуванням витрат, передбачених п. 8 П(С)БО 7 (витрати на доставку, встановлення, монтаж тощо), за кредитом субрахунку 745 відображають тільки суми амортизації щодо вартості безоплатно отриманих ОЗ (без урахування інших витрат, що формують первісну вартість).

Приклад 2. Підприємство «А» подарувало підприємству «Б» — платнику ЄП та платнику ПДВ — верстат, який планується використовувати у господарській діяльності. Підприємство «Б» понесло витрати на доставку у розмірі 500,00 грн. (операція без ПДВ). Приймальна комісія підприємства «Б» визначила справедливу вартість верстата у розмірі 4500,00 грн. Відображення операції у бухгалтерському та податковому обліку див. у таблиці.

Таблиця