Отражение дебиторской задолженности: формируем резерв сомнительных долгов

Согласно положений П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» в баланс предприятия дебиторская задолженность должна попадать только по чистой реализационной стоимости, т.е. за вычетом безнадежной задолженности и резерва сомнительных долгов (далее РСД). Поскольку на данный момент бухгалтерский учет является основой для ведения налогового учета, то делаем логичный вывод о том, что все предприятия обязаны создавать РСД. В противном случае бухгалтера могут обвинить в неправильности ведения бухгалтерского учета и привлечь к административной ответственности, предусмотренной ст. 164² Кодекса  Украины об административных правонарушениях за нарушение законодательства по финансовым вопросам. Это касается задолженности за товары, работы, услуги, где РСД, созданный по такой задолженности, будет отражаться в строке 1125 баланса ф. №1. Что касается безнадежной задолженности, то как  только дебиторская задолженность попадает в разряд безнадежной, она должна списываться с баланса или за счет резерва, если таковой создавался по такой задолженности, или на расходы операционной деятельности с одновременным отражением этой же суммы задолженности на забалансовом счете 071 «Списанная дебиторская задолженность». А уже там сумма списанной дебиторской задолженности учитывается в течение не менее трех лет с даты списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случаях изменения имущественного положения должника. Если и после трех лет учета на забалансе сумма не будет возвращена, такая задолженность окончательно списывается проводкой Кт 071. Если сумма задолженности будет возвращена, также делается проводка Кт 071 с одновременными записями по Дт 30, 31 или другим счетам учета активов и Кт субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов». Следовательно, остается создать РСД, чтобы окончательно определить чистую реализационную стоимость дебиторской задолженности.

Признание задолженности сомнительной осуществляется инвентаризационной комиссией и оформляется протоколами и решениями на основании результатов инвентаризации дебиторской задолженности.

Основанием для признания задолженности дебитора сомнительной могут быть:

• данные финансовой отчетности, подлежащей обязательному опубликованию;

• сведения относительно ликвидации дебитора или возбуждения дела о его банкротстве;

• предъявление претензии дебитору или подача иска о взыскании задолженности в хозяйственный суд;

• превышение установленных предприятием сроков дебиторской задолженности и т. д.

Признание задолженности сомнительной осуществляется на основании протокола комиссии. Начисление резерва сомнительных долгов осуществляется один раз в год (по желанию плательщика это может делаться и ежеквартально, если баланс на предприятии составляется с такой периодичностью) и отражается в балансе за соответствующий период с обязательным оформлением бухгалтерией справки о расчете резерва сомнительных долгов. При этом данную норму нужно указать в учетной политике предприятия. Как правило, крупные предприятия разрабатывают отдельное положение о порядке начисления резерва сомнительных долгов, где детально расписывают правила и последовательность его создания.

В бухучете для отражения созданных резервов сомнительных долгов используют счет 38 «Резерв сомнительных долгов». Резерв можно создавать только к той части дебиторской задолженности, которая является финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи) (п. 7 П(С)БУ 10). Конечно, это должна быть текущая задолженность и она не должна относиться к безнадежной. То есть РСД создается по сомнительной задолженности. Начисление суммы РСД за отчетный период отражается в составе прочих операционных расходов на счете 84 или субсчете 944 «Сомнительные и безнадежные долги», в зависимости от класса расходов, использующегося на предприятии. Исключение задолженности из активов (сомнительная задолженность становится безнадежной) отражается по дебету счета 38 с кредитом учета задолженности. Если, например, по дебиторской задолженности за товар, по которой был создан РСД, истек срок исковой давности — она перешла в разряд безнадежной, то она должна списываться со счета 36 проводкой Д-т 38 К-т 36 на соответствующую сумму. Не следует забывать, что параллельно сумма списанной дебиторской задолженности зачисляется еще на забалансовый счет 071. В случае если сомнительная задолженность, по которой был создан РСД, будет уплачена (погашена), то РСД нужно уменьшить проводкой Д-т 38 К-т 716, т.е. признать доход от уменьшения начисленных резервов. Методика создания РСД также должна определяться учетной политикой предприятия. В п. 8 П(С)БУ 10 установлено, что величина РСД определяется по одному из методов:

1) применение абсолютной суммы сомнительной задолженности;

2) применение коэффициента сомнительности.

По первому методу величина РСД определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов. По второму — величина резерва рассчитывается умножением суммы остатка дебиторской задолженности на начало периода на коэффициент сомнительности. Причем по разным видам задолженности РСД можно определять разными методами. Заметим, что определенная на основе классификации дебиторской задолженности величина сомнительных долгов на дату баланса составляет остаток РСД на ту же дату. Причем остаток РСД на дату баланса не может быть более суммы дебиторской задолженности на ту же дату.

Определение резерва сомнительных долгов с применением коэффициента сомнительности является более сложным и трудоемким процессом. Этот метод, как правило, используется при больших объемах дебиторской задолженности.

Одним из наиболее распространенных способов определения резерва сомнительных долгов является метод исходя из платежеспособности отдельных дебиторов. Данный способ основан на анализе платежеспособности отдельных дебиторов. Он предусматривает индивидуальный подход к определению суммы сомнительного долга по каждому дебитору, т. е. оценивается вероятность несвоевременной оплаты или неоплаты задолженности в отношении каждого дебитора индивидуально. На основании проведенного анализа резервируется сумма для погашения признанной сомнительной задолженности с оформлением бухгалтерской справки о величине начисленного резерва.

В заключении проиллюстрируем создание РСД с применением абсолютной суммы задолженности на Вашем предприятии.  

При проведении инвентаризации задолженностей в ноябре 2015 г. возникло сомнение по дебиторской задолженности с контрагентом А, подлежащие поступлению от него на 30.09.2015 г. Такие суммы задолженности могут быть не получены в связи с резким ухудшением финансового положения последнего. Решено на дату годового баланса создать РСД по такой задолженности. Для этого нужно в декабре 2015 г. сделать проводку Д-т 84 (944) К-т 38 на сумму начисленных, но не полученных доходов.