Оподаткування дивідендів платником ЄП (2%)

Оподаткування дивідендів на користь фізосіб

Особливості оподаткування наведені в пп. 170.5 ПКУ:

• податковим агентом платника податку під час нарахування за загальним правилом є емітент корпоративних прав;
• будь-який резидент, який нараховує дивіденди, є податковим агентом під час нарахування дивідендів;
• доходи від нарахованих дивідендів остаточно оподатковуються під час їх нарахування за ставкою, визначеною пп. 167.5.1, 167.5.2, 167.5.4 ПКУ.

Якщо дивіденди нараховані суб’єктами господарювання, які не є платниками податку на прибуток (а це платники ЄП, в тому числі ті, які застосовують ставку 2%), вони застосовують ставку оподаткування у половинному розмірі від ставки пп. 167.5.1 ПКУ (див. пп. 167.5.4 ПКУ). Тобто, ставка ПДФО складає 9%.

Щодо ВЗ, то дивіденди, нараховані на користь фізосіб – резидентів (нерезидентів), включаються до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку. Тому такий дохід підлягає оподаткуванню ВЗ за ставкою 1,5%.

Таким чином, якщо, приміром, засновники ТОВ прийняли рішення про виплату дивідендів за 2021 рік у червні 2022 року, в період перебування ТОВ на ЄП (2%), то такі дивіденди нараховуються в червні 2022 року і вони остаточно оподатковуються ПДФО за ставкою 9% і ВЗ 1,5%. Навіть якщо виплата цих дивідендів буде в період, коли ТОВ повернеться на загальну систему, ПДФО не перераховується за іншою ставкою ПДФО. Фізособи, які отримають ці дивіденди, також не повинні утримувати ПДФО і ВЗ, адже за них це вже зробив податковий агент (ТОВ).

На руки фізособам виплачуються дивіденди за мінусом утриманих податків.

В додатку 4ДФ до об’єднаної звітності дивіденди відображаються з ознакою доходу «109».

Якщо дивіденди нараховані, але не виплачені, то ПДФО і ВЗ підлягає перерахуванню до бюджету у строк, встановлений для місячного податкового періоду (див. пп. 168.1.5 ПКУ), тобто, протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем місяця, у якому нарахований, але не виплачений дивідендний дохід. Наприклад, якщо дивіденди нараховані у червні 2022 року і не виплачені до кінця липня 2022 року, ПДФО і ВЗ слід перерахувати до бюджету до 30 липня 2022 року, але оскільки це вихідний день, то слід сплатити наступного операційного (банківського) дня (див. пп. 51.1 ПКУ), тобто, до 01.08.2022 р.

Про особливості відображення дивідендів в додатку 4ДФ у разі, якщо вони виплачуються частинами, ми писали тут.

Оподаткування дивідендів на користь юросіб

ТОВ, яке виплачує дивіденди на користь юрособи, не оподатковує таку виплату. Може виникати необхідність сплачувати авансовий внесок з податку на прибуток, про що сказано нижче.

А от щодо юрособи, яка отримує дивіденди, ситуація така.

Згідно із пп. 10 пп. 292.1 ПКУ до складу доходу платника ЄП не включаються дивіденди, отримані платником єдиного податку - юридичною особою від інших платників податків, оподатковані в порядку, визначеному цим Кодексом.

Якщо буквально читати цю норму, то не включаються до оподатковуваного доходу тільки ті дивіденди, які були оподатковані. На погляд податкової, це стосується дивідендів, щодо яких справляється авансовий внесок, про який ми скажемо нижче. А утримати такий внесок можуть тільки платники податку на прибуток. Таким чином, якщо юрособа платник ЄП (в т.ч. 2%) отримав дивіденди від іншого платника ЄП, такі дивіденди слід включити до доходу, який оподатковується ЄП (наприклад, консультація податкової щодо цього питання тут, те саме в ІПК ГУ ДПС у м. Києві від 29.01.2021 р. №325/ІПК/26-15-04-08-18).

Чи потрібно ТОВ сплачувати авансовий внесок з податку на прибуток при виплаті дивідендів?

При виплаті дивідендів на користь фізосіб авансовий внесок не справляється (див. пп. 57.1-1.3 ПКУ).

Не сплачується авансовий внесок, якщо дивіденди виплачуються платником ЄП (див. пп. 57.1-1.2 ПКУ).

Але потрібно буде сплачувати авансовий внесок, якщо виплата дивідендів буде на користь учасника юрособи, під час повернення ТОВ на загальну систему оподаткування. Щоправда, якщо дивіденди виплачують на користь власників корпоративних прав материнської компанії, що сплачуються в межах сум доходів такої компанії, отриманих у вигляді дивідендів від інших осіб, авансовий внесок не справляють (див. пп. 57.1-1.3 ПКУ).

Як бачимо, сплата авансового внеску прив’язана не до дати нарахування дивідендів, а до дати виплати дивідендів, а також до податкового статусу ТОВ, яке виплачує дивіденди. Якщо на дату виплати дивідендів ТОВ перебуває на ЄП (в т.ч. 2%), авансовий внесок в будь-якому разі не справляється.

Про авансовий внесок при виплаті дивідендів можна почитати тут.