У березні 2020 р. складено та зареєстровано ПН за листопад 2019 року: які періоди уточнювати?

Запитання:

У листопаді 2019 р. не сформували та не зареєстрували податкову накладну на суму 67308 грн, в т. ч. ПДВ – 11218 грн. Сформували і зареєстрували її в березні 2020 р. За підсумком зданої декларації з ПДВ за листопад – від'ємне значення на суму 11066 грн в рядках 19, 20, 21 декларації з ПДВ.

За підсумком декларації за грудень 2019 р. – позитивне значення в рядку 18 декларації на суму 50138 грн.
За декларацією за січень – від'ємне значення на суму 29331 грн в рядках 19, 20, 21 декларації.

Чи треба подати уточнюючий розрахунок за листопад, грудень, а за січень - ні? Коли заповнювати рядок 16.2? Чи треба нарахувати «самоштраф» у розмірі 3% на суму 11218х3% = 337 грн і відобразити частину в декларації за листопад (5 грн), частину в декларації за грудень (332 грн)? Чи сплачується «самоштраф» на електронний рахунок ПДВ підприємства?

Відповідь:

Абзацом 2 п. 2 глави 4 розд. IV Порядку №422 визначено, що дані показників форм податкової звітності (звітні документи), поданих платниками, зокрема, після настання граничного строку сплати грошового зобов'язання, а також дані уточнюючих Звітних документів відображаються в інтегрованій картці платника (ІКП) датою подання таких Звітних документів до органу ДПС. При цьому за уточнюючими звітними документами в ІКП відображається різниця між грошовим зобов'язанням, зазначеним у поданому раніше звітному документі, та грошовим зобов'язанням, розрахованим з урахуванням виявлених платником помилок, штрафу та пені (у разі заниження грошового зобов'язання), визначені самостійно платником, якщо інше не передбачено формою звітного документа.

Отже, дані уточнюючого розрахунку за листопад 2019 р., поданого у березні 2020 р. відображатимуться в ІКП датою його подання до органу ДПС, та не впливатимуть на показники декларації з ПДВ за лютий 2020 р.

Пунктами 2-4 розд. VI Порядку №21 визначено, що:

• у графі 4 уточнюючого розрахунку відображаються відповідні показники декларації звітного періоду, який виправляється;
• у графі 5 – відповідні показники з урахуванням виправлення.
• у графі 6 – сума помилки (абсолютне значення).

Відповідно до п. 5 розд. VI Порядку №21 у разі виправлення значення рядка 21 декларації, яке у майбутніх звітних періодах не вплинуло на значення рядка 18 чи рядка 20.2, уточнюючий розрахунок подається за один звітний період, в якому вносяться відповідні зміни.

Значення графи 6 рядка 21 уточнюючого розрахунку (як збільшення, так і зменшення) враховується у рядку 16.2 декларації за звітний період, у якому подано такий уточнюючий розрахунок.

Оскільки, в ситуації, що розглядається, в уточнюючих розрахунках за листопад та грудень 2019 р. (які подаються у березні 2020 р.) значення рядка 21 відсутнє, то рядок 16.2  декларації з ПДВ за березень 2020 р. не заповнюється.
Згідно з п. 6 розділу VI Порядку №21 у разі виправлення значення рядка 21 декларації, яке у майбутніх періодах впливатиме на значення рядка 18 чи рядка 20.2, уточнюючий розрахунок подається за кожний звітний період, у якому значення рядка 21 декларації впливало на значення рядка 18 чи рядка 20.2.

В ситуації, що розглядається, виправлення значення рядка 21 декларації за листопад 2019 р. вплинуло на значення рядка 18 декларації за цей звітний період (не відображено 152 грн.) та за грудень 2019 р. (значення рядка 18 зменшено на 11066 грн.). Тому за ці періоди необхідно подати уточнюючі розрахунки, а також сплатити суми податкових зобов'язань та штрафів.
Сума нарахованого штрафу відображається у графі 6 рядка 18.1 (п. 7 розд. VI Порядку №21).

Сплата податкових зобов'язань за уточнюючими розрахунками проводитися через рахунки в системі електронного адміністрування ПДВ.

ДПС в ІПК від 16.04.2018 р. №1607/6/99-99-15-03-02-15/ІПК повідомляє, що штраф застосовується у разі встановлення платником факту заниження суми, яку платник податків повинен сплатити до бюджету як податок в порядку та строки, визначені податковим законодавством, тобто, одночасно з поданням уточнюючого розрахунку.

Отже, штраф сплачується платником ПДВ на окремий рахунок.