Акциз при реализации горюче-смазочных материалов с выдачей талонов

К сожалению, нормами раздела VI НКУ не установлены правила возникновения объекта обложения акцизным налогом при розничной продаже горючего через АЗС по приобретенным талоном.

Совсем недавно, налоговики посвятили данной теме свое письмо от 15.03.2016 г. №6164/10/26-15-40-02-16. В нем дано определение талону. Так, согласно разделу 3 Инструкции о порядке приема, транспортировки, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на предприятиях и организациях Украины, утвержденной совместным приказом Министерства экономики Украины, Министерства транспорта и связи Украины, Министерства топлива и энергетики Украины, Государственного комитета по вопросам технического регулирования и потребительской политики Украины от 20.05.2008 №281/171/578/155 (далее - Инструкция №281), талон - специальный талон, приобретенный по условиям и отпускной ценой обусловленного номинала, подтверждающий право его владельца на получение на АЗС фиксированного количества нефтепродукта определенного наименования и марки, которые обозначены на нем. 

Об этом мы писали в новости: В случае продажи смарт-карточек на горючее следует зарегистрироваться плательщиком акцизного налога.

То есть, при продаже талона в нем фиксируется отпускная цена, в которую заложено и сумму акцизного налога. Получение горючего по талонам, стоимость номинала по которым уже оплачено, не предусматривает осуществления дополнительной оплаты.

В письме налоговики делают такой вывод: «Через сеть АЗС осуществляется розничная продажа нефтепродуктов конечному потребителю и у продавца (реализатора) нефтепродуктов, то есть у лица, непосредственно осуществляющего отпуск нефтепродуктов через сеть АЗС (через топливо- и газораздаточные колонки) непосредственно потребителям, независимо от формы расчетов (наличная, безналичная (в том числе с использованием талонов, карточек, ведомостей на отпуск нефтепродуктов)), такие операции являются объектом налогообложения акцизным налогом в соответствии с пп. 213.1.9 НКУ».

На наш взгляд, АЗС должна облагать акцизным налогом в момент заправки бензина на АЗС с помощью талонов. Вопросы начисления акцизного налога и НДС при розничной реализации горючего рассмотрено в консультации: Начисление акцизного налога и НДС в 2016 г. на топливо.

При этом то, что дата получения предоплаты за талоны, и дата фактической отгрузки топлива не совпадают, действительно влияет на сумму акцизного налога. Так, ставки акцизного налога на топливо установлены пп. 215.3.4 НКУ в евро за 1000 литров. А датой возникновения НО по акцизному налогу для розничных продавцов подакцизных товаров (к которым относятся и те, кто продает топливо через АЗС) является дата проведения операции по продаже топлива через РРО (п. 216.9 НКУ). Таким образом, на дату продажи талонов (которая через РРО не проводится и как правило предполагает безналичную оплату) НО по акцизному налогу еще не известно и определить его продавец может только приблизительно, руководствуясь п. 217.3 НКУ.   

Так, акцизный налог с товаров (продукции), реализуемых субъектами хозяйствования розничной торговли, на которые установлены ставки налога в иностранной валюте, уплачивается в национальной валюте и рассчитывается по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному НБУ, действующей на двадцатый день месяца, предшествующего квартала, в котором осуществляется реализация товара (продукции), и остается неизменным в течение отчетного квартала. Таким образом, можно планово рассчитать сумму акцизного налога и НДС, исходя из данных на дату получения предоплаты за топливо (талоны). Позже, при фактической поставке такого топлива через АЗС, в случае изменения суммы акцизного налога, нужно будет составить расчет корректировки к ранее выписанной налоговой накладной.