Оптовая продажа талонов на топливо: что с акцизом?

В соответствии с пп. 212.3.4 НКУ, субъекты хозяйствования — реализаторы горючего должны зарегистрироваться: юридические лица — по месту регистрации, физические лица — по месту жительства (письмо ГФСУ от 10.02.2016 г. No2781/6/99-99-19-03-03-15).

По предписаниям ч. 2 пп. 14.1.212 НКУ под определение реализации горючего попадают  любые операции по передаче (отпуску, отгрузке) горючего на таможенной территории Украины на основании договоров покупки-продажи, мены, поставки, дарение, комиссии, доверенность (в том числе передача на комиссионную/доверительную реализацию), поруки, других хозяйственных и гражданско-правовых договоров или по решению суда, другого компетентного государственного органа или органа местного самоуправления за плату (компенсацию) или без такой, которые предусматривают переход права собственности или права распоряжения, а также передачу (отпуск, отгрузка) горючего на основании договоров о производстве из сырья заказчика. Не являются реализацией горючего операции по передаче (отпуску, отгрузке) горючего на таможенной территории Украины на основании договоров хранения. 

В своем письме от 12.03.2016 г. №5311/6/99-95-42-01-16-01 налоговики разъясняют, что непосредственно сама реализация талонов и смарт-карт в безналичной форме юридическим и физический лицам - предпринимателям для коммерческого использования по договорам покупки-продажи не относится к реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров. Но физический отпуск горючего из АЗС является операцией по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров и облагается акцизным налогом независимо от формы расчетов (в т. ч.  при осуществлении расчетов с помощью талонов и смарт-карточек). 

Налоговики даже в продаже топливных карт пытаются разглядеть реализацию горючего. На самом деле, акцизным налогом облагается именно розничная продажа топлива, а не оптовые поставки.

В контексте вопроса ценным будет вывод из письма ГУ ГФС в г. Киеве от 15.03.2016 г. №6164/10/26-15-40-02-16 о том, что розничная продажа нефтепродуктов конечному потребителю и у продавца (реализатора) нефтепродуктов, то есть у лица, которое непосредственно осуществляет отпуск нефтепродуктов через сеть АЗС (через топливо- и газороздавальные колонки) непосредственно потребителям, независимо от формы расчетов (наличная, безналичная (в том числе с использованием талонов, карточек, ведомостей на отпуск нефтепродуктов) осуществляются именно через АЗС. И именно поставки АЗС попадают под обложение акцизным налогом в рамках действия пп. 213.1.9 НКУ.

Аналогичный вывод отображен и в решении Запорожского административного суда по делу №808/8959/15 от 17.02.2016 г: при реализации нефтепродуктов по ведомостям и по талонам отсутствует дата возникновения НО в рамках действия п. 216.9 НКУ.

По общему правилу АН должна быть составлена  в день реализации топлива. А вот если речь идет о  реализации топлива через топливораздаточные колонки на автомобильных заправочных станциях (комплексах), автомобильных газовых заправочных станциях, независимо от того, когда произошел переход права собственности на такое горючее, АН должна быть составлена в день отпуска горючего через топливораздаточные колонки на таких станциях (п. 231.3 НКУ). Те продавцы, кто продает топливные талоны, должны четко понимать, что АН составляется именно в момент непосредственной заправки автомобиля, а не тогда, когда талон приобретен.