Роздрібний акциз з продажу тютюнових виробів після квітня 2022 року

Зміна законодавства

Законом  №1914-IX від 30.11.2021 р. було змінено пп. 213.1.9 ПКУ. Відповідно до нової редакції,  операції з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах вже не є об’єктом оподаткування «роздрібним» акцизом за ставкою 5%.  При цьому, згідно з п. 40 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ тимчасово, до 01.01.2023 р., сплата акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну), вироблених до 01.04.2022 р., у тому числі іноземними виробниками, та не реалізованих кінцевим споживачам до 01.04.2022 р., здійснюється у порядку та на умовах, що діяли до 01.04.2022 р. 

Таким чином, з 01.01.2023 року, роздрібний акциз з тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, який сплачувався роздрібними торговцями за ставкою 5%, тепер перекладено на виробників або імпортерів цих товарів, які сплачуватимуть 5% акцизу з товарів, проданих через власні роздрібні магазини або з продажу таких товарів іншим оптовим або роздрібним торговцям.

Щодо обов’язку декларування

Для платників - суб’єктів роздрібної торгівлі виключно тютюновими виробами  та/або РЕС, обов’язок щодо подачі Декларації з акцизного податку був до травня 2022 року. Крім того, з травня по грудень 2022 року декларація подавалась лише за місячні періоди, в яких у суб’єкта був обсяг продажу і роздрібний акциз з продажу тютюнових виробів, які вироблені до 01.04.2022 р. та не реалізовані кінцевим споживачам до 01.04.2022 р. Наразі такі суб’єкти господарювання декларацію з акцизного податку не подають, оскільки вони не є платниками акцизного податку. 

Якщо ж суб’єкт господарювання, крім роздрібної торгівлі тютюновими виробами має ліцензію на роздрібний продаж алкогольних напоїв, то подання декларації обов’язкове щомісяця, навіть за відсутності продажів алкоголю. При цьому, операції з продажів тютюнових виробів в декларацію не включаються. 

Щодо змісту чеку РРО/ПРРО

З січня 2023 року суб’єкти роздрібні торгівлі тютюновими виробами та/або РЕС, які не є їх виробниками чи імпортерами, не відображають у рядку 22 фіскального чека РРО/ПРРО інформацію щодо акцизного податку (літерне позначення, розмір ставки, загальна сума податку за всіма зазначеними в чеку товарами). Щодо періоду з квітня по грудень 2022 року – залишки товарів, вироблені до 01.04.2022 р. та не реалізовані кінцевим споживачам до 01.04.2022 р., продовжують реалізуватись з 5% акцизом, відповідно, рядок 22 фіскального чека повинен містити інформацію щодо акцизу та ставки (див. ЗІР, категорія 109.10)

Як виправити?

Щодо відображення акцизного податку у чеку

Як зазначалось вище, оскільки з 1 січня 2023 року суб’єкти роздрібної торгівлі тютюновими виробами не сплачують акциз за ставкою 5%, то вони не відображають цей акцизний податок у чеку РРО під час продажу таких виробів, а помилкове відображення акцизу в чеку не спричиняє обов’язку СГ сплачувати цей акциз і подавати декларацію. Крім того, на думку автора, фіскальний чек, у якому буде зайво нарахований акциз, але який містить всі обов’язкові реквізити фіскального чека, передбачені Положенням №13, повинен вважатися таким, що відповідає встановленій формі. 

Однак, ДПС може розглядати дане порушення, як відсутність розрахункового документа, на підставі того, що  документ оформлений не відповідно до сфери його призначення. Аргументом тут може виступити той факт, що акцизний податок зазначається в чеку суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі, що здійснюють реалізацію підакцизних товарів та зареєстровані платниками акцизного податку, а оскільки роздрібні торговці тютюновими виробами та/або РЕС не є платниками акцизного податку, наявність в чеку інформації щодо 5% акцизу (літерне позначення, розмір ставки, загальну суму) може стати підставою для визнання чеку як оформленого не відповідно до сфери його призначення. 

Крім того, додавання 5% акцизу в чеку може бути розцінене як перевищення максимальних роздрібних цін. 

Виправити помилку програмування РРО/ПРРО платник може лише в режимі реального часу. А тому, у разі претензій контролюючих органів, відстоювати свою позицію платнику доведеться в суді. 

Щодо помилкового декларування та сплати

З метою виправлення помилки зайвого декларування та сплати роздрібного акцизу при реалізації тютюнових виробів необхідно подати уточнюючі декларації і зменшити нараховані суми акцизу, після чого прийняти рішення щодо повернення з бюджету зайво сплачених сум и їх заліку в рахунок інших платежів. 

Якщо не відкоригувати зайво нарахований роздрібний акциз, то такі суми будуть вважатися  доходом продавця. Відповідно, збільшення доходу призведе до збільшення бази оподаткування для прямих податків – податку на прибуток/ПДФО/єдиного податку. А відтак, доведеться коригувати за відповідні періоди показники декларації(й) з цих податків. 

Для уникнення коригувань показників декларацій з прямих податків, можна відобразити  роздрібний акциз як кредиторську заборгованість. Так, на думку автора, оскільки акциз є непрямим податком, то його треба було б повернути покупцям тютюнових виробів, як незаконно стягнутий. Тому такі суми в обліку відображаються не як доходи, а як кредиторська заборгованість. При цьому, зважаючи, що роздрібні покупці не ідентифікуються, повернути заборгованість покупцям навряд чи вийде, тож, після спливу позовної давності,  її необхідно списати на доходи. 

Висновки

1. З травня 2022 року платниками роздрібного акцизу з тютюнових виробів та РЕС стали їх виробники та імпортери. При цьому, роздрібні торговці з 2023 року з продажу тютюнових та РЕС взагалі акциз не сплачують;
2. Оскільки з 1 січня 2023 року суб’єкти роздрібної торгівлі тютюновими виробами не є платниками акцизного податку, вони не відображають цей акцизний податок у чеку РРО,  а помилкове відображення акцизу в чеку не спричиняє обов’язку СГ сплачувати цей акциз і подавати декларацію;
3. Якщо ж акциз було нараховано, задекларовано та сплачено, суб’єкту господарювання, для уникнення донарахувань прямих податків, необхідно подати уточнюючі декларації з акцизного податку і відкоригувати помилково задекларовані суми.