ТОВ, що виробляє електроенергію з відновлюваних джерел енергії (ВДЕ) та має відповідну ліцензію, стикається з різними податковими зобов'язаннями залежно від походження реалізованої електроенергії. Розглянемо два поширені випадки та визначимо, коли такий виробник є платником акцизного податку.
Перший сценарій
Виробництво, накопичення, зберігання та реалізація власної електроенергії. У цьому випадку, коли підприємство виробляє, накопичує за допомогою установки зберігання та реалізує на ринку власно вироблену електроенергію з ВДЕ, воно є платником акцизного податку, проте самі операції з реалізації такої електроенергії звільняються від оподаткування. Відповідно до пп. 212.1.13 ПКУ платниками акцизного податку є виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її на ринку електричної енергії.
Обов'язок подання декларацій виникає з дати отримання ліцензії на виробництво електроенергії.
На цьому наголошують і податківці в ЗІР, категорія 114.07: «З якого періоду виробник електричної енергії, який здійснює реалізацію електричної енергії, виробленої з відновлюваних джерел енергії, є платником акцизного податку та зобов’язаний подавати декларації з акцизного податку: з дати отримання ліцензії на виробництво електричної енергії чи з дати реалізації виробленої електричної енергії?».
Водночас ПКУ передбачає і пільгу. Так, відповідно до пп. 213.2.8 ПКУ операції з реалізації електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії не підлягають оподаткуванню. Виробник електричної енергії, який здійснює реалізацію електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії подає до контролюючого органу за місцем реєстрації декларацію з акцизного податку із заповненням розділу Е та Додатка 7 до Декларації.
Таким чином, хоча виробник і має статус платника акцизу та зобов'язаний звітувати, сума податкового зобов'язання до сплати за операціями з продажу власної зеленої електроенергії буде нульовою.
Другий сценарій
Закупівля, накопичення, зберігання та реалізація придбаної електроенергії. Якщо виробник електроенергії з ВДЕ закуповує електроенергію на ринку, накопичує її та в подальшому перепродує, то в цьому випадку він не є платником акцизного податку з операцій перепродажу. Платниками акцизного податку з електроенергії є саме її виробники.
Відповідальність за сплату акцизу лежить на тому суб'єкті, який виробив цю електроенергію. Таким чином, у другому сценарії підприємство, діючи як трейдер або постачальник, не має зобов'язань зі сплати акцизного податку з обсягів закупленої та перепроданої електроенергії.
Звертаємо увагу, якщо підприємство буде імпортувати електроенергію, то акциз буде. Більш детально ми писали тут.
Висновки:
- Виробник електроенергії з ВДЕ є платником акцизного податку (в частині реєстрації та звітності) лише у випадку реалізації власно виробленої електроенергії, хоча самі ці операції і звільнені від оподаткування;
- При перепродажу придбаної на ринку електроенергії обов'язок зі сплати акцизного податку на такого суб'єкта господарювання не покладається.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс
Передплатити