Акцизний податок при використанні пального не для госпдіяльності

Ні, підприємство не повинно реєструватися платником акцизного податку і на нього не накладаються штрафи за операції з акцизного податку. Використання пального для власних потреб, у тому числі не пов'язаних з господарською діяльністю, не вважається його реалізацією. Обов'язок реєстрації платником акцизу виникає лише у разі здійснення операцій з реалізації пального. Нарахування компенсуючих зобов'язань з ПДВ є правильним, але це є нормою Податкового кодексу щодо ПДВ і не створює обов'язків щодо акцизного податку.

Далі - детальніше.

Обов'язок реєстрації платником акцизного податку

Ключовим для відповіді на ваше питання є визначення, чи є використання пального для власних потреб "реалізацією пального" в розумінні Податкового кодексу України (ПКУ).

Хто є платником акцизного податку? 

Платником акцизного податку є особа, яка реалізує пальне (пп. 212.1.15 ПКУ). Такі особи підлягають обов’язковій реєстрації як платники акцизного податку до початку здійснення реалізації пального (пп. 212.3.4 ПКУ). Читайте також тут.

Що таке "реалізація пального"? 

Визначення цього терміну наведено в пп. 14.1.212 ПКУ.

Реалізація пального — це будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу / акцизного складу пересувного:

• до акцизного складу;
• до акцизного складу пересувного;
• для власного споживання чи промислової переробки;
• будь-яким іншим особам.

Цей же підпункт містить виняток. Не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України:

• у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками;
• при використанні пального суб'єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу/акцизного складу пересувного, що передано (відпущено, відвантажено) платником акцизного податку таким суб'єктам господарювання виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки.

У вашому випадку підприємство використало пальне для власних потреб, які не пов'язані з господарською діяльністю. Це підпадає під визначення "власного споживання". Оскільки така операція не є реалізацією пального, у підприємства не виникає обов'язку реєструватися платником акцизного податку.

Відповідальність та штрафи

Відповідальність за реалізацію пального без реєстрації платником акцизного податку є дуже суворою. Пункт 117.3 ПКУ передбачає штраф у розмірі 100% вартості реалізованого пального.

Однак, як зазначено вище, у вашій ситуації не було факту реалізації пального. Відповідно, відсутній склад правопорушення, передбаченого пп. 117.3 ПКУ. Отже, підстави для застосування цього штрафу відсутні.

Зв'язок з ПДВ

Ваше підприємство правильно нарахувало компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ відповідно до пп. 198.5 ПКУ. Ця норма вимагає нараховувати ПДВ, якщо товари/послуги, придбані з ПДВ, починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Ця дія стосується виключно правил адміністрування ПДВ і ніяк не впливає на статус платника акцизного податку. Виконання обов'язків по одному податку не створює автоматичних обов'язків по іншому, якщо для цього немає прямих підстав у законодавстві.

Оцінка ризиків та рекомендації

Документальне підтвердження

Дуже важливо мати належним чином оформлені первинні документи, які підтверджують факт використання пального саме для власних потреб, а не для реалізації.

Це можуть бути:

• Накази керівника про використання пального для певних негосподарських цілей;
• Акти списання пального із зазначенням напрямку використання;
• Подорожні листи (якщо пальне використовувалось для автотранспорту), де чітко вказано маршрут та мета поїздки, що не пов'язана з господарською діяльністю.

Відсутність обов'язку подавати декларацію

Оскільки підприємство не є платником акцизного податку, воно не зобов'язане подавати декларацію з акцизного податку. Обов'язок подавати "пусті" декларації поширюється лише на зареєстрованих платників або тих, хто має діючі ліцензії на діяльність з підакцизними товарами (пп. 49.2-1 ПКУ). Читайте також тут.

• Немає обов’язку реєструватися платником акцизного податку: Використання пального для власних потреб, навіть не пов’язаних із господарською діяльністю, не вважається його реалізацією, тому реєстрація платником акцизу не потрібна;
• Відсутність штрафів: Оскільки операція не є реалізацією пального, підстави для штрафів за нереєстрацію платником акцизного податку (100% вартості пального) відсутні;
• ПДВ і акциз не пов’язані: Нарахування компенсуючих зобов’язань з ПДВ за використання пального в негосподарських цілях відповідає ПКУ, але не впливає на статус платника акцизного податку.