Розрахунок роздрібної ціни на тютюнові вироби, виготовлених з 01.01 по 31.03.2025 р. та проданих з 01.07.2025 року

Ключовим фактором для визначення правил ціноутворення є дата виробництва товару та дата набрання чинності новими законодавчими нормами.

Максимальна роздрібна ціна (МРЦ)

Це верхня межа ціни, яка є обов'язковою для всіх тютюнових виробів, незалежно від дати їх виробництва.

Правило: Продаж суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, на які встановлюються МРЦ, не може здійснюватися за цінами, вищими за МРЦ, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів (так званий «роздрібний акциз» у розмірі 5%).

Обґрунтування: Це правило встановлено пп. 14.1.106 ПКУ та пп. 221.3 ПКУ.

Застосування до вашої ситуації: Це правило є чинним і стосується в тому числі продукції, виробленої в період з 01.01.2025 по 31.03.2025 р.

Мінімальна роздрібна ціна

Це нова нижня межа ціни, запроваджена Законом №4115-ІХ.

Нове правило: Закон №4115-ІХ, який запровадив розрахунок мінімальної ціни з коефіцієнтом 1,45, набув чинності 25 березня 2025 року.

Ключовий принцип: Цей розрахунок прив'язаний до дати виробництва товару. Як зазначено в роз'ясненнях ДПС, роздрібна ціна не може бути меншою за показник, встановлений на дату виробництва такого товару.

Застосування до вашої ситуації: Для тютюнових виробів, виготовлених до 25 березня 2025 року, законодавство не передбачало розрахунку мінімальної роздрібної ціни з коефіцієнтом 1,45.

Отже, для продукції, виробленої в період з 01.01.2025 по 24.03.2025, законодавчо встановленої нижньої межі ціни не існує.

Для продукції, виробленої з 25.03.2025 по 31.03.2025, виробники вже мали декларувати МРЦ з урахуванням нових мінімальних вимог, тому роздрібна ціна на них не може бути нижчою за розрахований мінімум.

Відповідальність з 1 липня 2025 року

З цієї дати починають діяти нові штрафи, але їх застосування залежить від дати виробництва товару.

Штраф за продаж вище МРЦ: Застосовується до всіх товарів, включаючи вироблені на початку 2025 року (п. 26 ч. 2 ст. 73 Закону №3817-ІХ).

Штраф за продаж нижче мінімальної ціни: З 01.07.2025 застосовується штраф за реалізацію тютюнових виробів за цінами, нижчими за встановлений мінімум (п. 47 ч. 2 ст. 73 Закону №3817-ІХ). Цей штраф не застосовується до продукції, виробленої до 25 березня 2025 року, оскільки для неї такий мінімум законодавчо не розраховувався.

Практичний приклад:

Розглянемо пачку сигарет, яка продається 15 липня 2025 року.

Вхідні дані:

• Дата виробництва: 20 лютого 2025 року (тобто до набрання чинності Законом №4115-ІХ);
• Максимальна роздрібна ціна (МРЦ), зазначена на пачці: 100,00 грн;
• Дата продажу: 15 липня 2025 року.

Розрахунок роздрібної ціни:

1.     Розрахунок максимальної ціни (верхня межа):

• МРЦ = 100,00 грн.
• Роздрібний акциз (5%) = 100,00 грн х 5% = 5,00 грн.
• Максимальна ціна продажу = 100,00 + 5,00 = 105,00 грн.
• Продавати дорожче за 105,00 грн заборонено.

2.     Розрахунок мінімальної ціни (нижня межа):

• Оскільки сигарети вироблені 20 лютого 2025 року, тобто до дати набрання чинності новими правилами (25.03.2025), на наш погляд, вимога щодо розрахунку мінімальної ціни з коефіцієнтом 1,45 на них не поширюється.
• Законодавчо встановленої нижньої межі ціни для цієї пачки сигарет немає.

Висновок по прикладу: Ви можете продати цю пачку сигарет за будь-якою ціною в діапазоні від вашої закупівельної ціни до 105,00 грн включно. Продаж за 105,01 грн буде порушенням. Продаж за ціною, нижчою за 105,00 грн (наприклад, 102,00 грн або навіть 95,00 грн), не буде порушенням, і штраф за продаж нижче мінімальної ціни до вас застосовано не буде.

Продаж з 01.07.2025 р. тютюнових виробів, вироблених з 25.03 по 31.03.25

Ключовий фактор: Дата виробництва.

Закон №4115-ІХ, який запровадив нові правила розрахунку мінімальної ціни, набув чинності 25 березня 2025 року. Тож якщо тютюнові вироби виготовлені після цієї дати, на них поширюються нові вимоги щодо ціноутворення.

Розрахунок МІНІМАЛЬНОЇ роздрібної ціни (нижня межа)

Це нижня межа, дешевше якої продавати заборонено. З 1 липня 2025 року за порушення цієї норми передбачено штраф.

Правило: Роздрібна ціна не може бути меншою за встановлене на дату виробництва товару мінімальне акцизне податкове зобов'язання, помножене на коефіцієнт 1,45.

Обґрунтування: Це вимога пп. 14.1.106 ПКУ в редакції Закону №4115-ІХ. Відповідальність за порушення встановлена п. 47 ч. 2 ст. 73 Закону №3817-ІХ.

Особливість періоду: Коефіцієнт 1,1, який застосовується до мінімального акцизного зобов'язання для сигарет, діє лише для продукції, виробленої з 01 квітня 2025 року по 31 грудня 2025 року. Отже, для сигарет, вироблених у березні 2025 року, він не використовується.

Розрахунок МАКСИМАЛЬНОЇ роздрібної ціни (верхня межа)

Це верхня межа, дорожче якої продавати заборонено. Про особливості розрахунку цієї межі ми сказали вище.

Практичний приклад.

Вхідні дані:

• Товар: Пачка сигарет з фільтром (20 шт.), код УКТ ЗЕД 2402 20 90 20;
• Дата виробництва: 28 березня 2025 року;
• Дата продажу: 10 липня 2025 року;
• Максимальна роздрібна ціна (МРЦ) на пачці: 115,00 грн;
• Мінімальне акцизне податкове зобов'язання на 2025 рік: 78 євро за 1000 штук (п. 17 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ).

Роздрібні торговці тютюновими виробами, починаючи з 25 березня 2025 року, повинні дотримуватися як максимальних, так і мінімальних роздрібних цін.

Давайте розрахуємо мінімальну ціну (нижню межу) для вашого прикладу, оскільки фактична ціна продажу не може бути нижчою за нижню межу, а декларована Максимальна роздрібна ціна (МРЦ) не може бути меншою за нижню межу.

1. Розрахунок мінімальної роздрібної ціни (нижня межа):

• Мінімальне акцизне податкове зобов'язання (МАП) на 2025 рік: 78 євро за 1000 штук;
• Коефіцієнт 1,1: Застосовується до МАП для сигарет, вироблених у період з 1 квітня 2025 року по 31 грудня 2025 року. Оскільки дата виробництва ваших сигарет – 28 березня 2025 року, цей коефіцієнт не застосовується;
• Коефіцієнт 1,45: Застосовується до МАП для розрахунку нижньої межі;
• Курс НБУ для перерахунку: Для тютюнових виробів, вироблених у першому півріччі 2025 року (тобто з 25.03.2025 по 30.06.2025), застосовується офіційний курс НБУ (грн до євро), що діяв на 0 годин 1 липня попереднього року, тобто на 01.07.2024 (див. відповідь ДПС на питання в ЗІР (114.05): «Який офіційний курс валют України до іноземної валюти, застосовується з 25.03.2025 року при визначенні податкового зобов’язання з акцизного податку при реалізації тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, вироблених на митній території України, та нарахування податкового зобов’язання з акцизного податку з тютюнової сировини та тютюнових відходів?»). Цей курс становив 43,2658 грн за євро.

Розрахунок нижньої межі:

• МАП на 1000 штук: 78 євро;
• МАП з урахуванням коефіцієнта 1,45 (без коефіцієнта 1,1, оскільки дата виробництва 28.03.2025): 78 євро × 1,45 = 113,1 євро за 1000 штук;
• Нижня межа на пачку (20 шт.) в євро: 113,1 євро : 50 (пачок в 1000 шт.) = 2,262 євро за пачку;
• Нижня межа на пачку (20 шт.) в гривнях: 2,262 євро × 43,2658 грн/євро = 97,87 грн.

Отже, мінімальна роздрібна ціна (нижня межа) для даної пачки сигарет становить 97,87 грн.

2. Аналіз наданої Максимальної Роздрібної Ціни (МРЦ) та визначення допустимого діапазону продажу:

• Декларована МРЦ на пачці: 115,00 грн;
• Перевірка відповідності декларованої МРЦ вимогам: Декларована МРЦ не може бути меншою за розраховану нижню межу. У вашому випадку 115,00 грн (МРЦ) > 97,87 грн (нижня межа), тому декларована МРЦ відповідає законодавчим вимогам;
• Максимальна дозволена ціна продажу для роздрібного торговця: Роздрібні торговці не мають права реалізовувати тютюнові вироби за цінами, вищими за МРЦ, зазначену на упаковці, збільшену на суму роздрібного акцизу (5%);
• Максимальна дозволена ціна продажу = МРЦ × 1,05;
• Максимальна дозволена ціна продажу = 115,00 грн × 1,05 = 120,75 грн.

Висновки щодо ціноутворення для вашого прикладу:

• Для пачки сигарет з фільтром (20 шт.) з датою виробництва 28 березня 2025 року та декларованою МРЦ 115,00 грн:
• Мінімальна роздрібна ціна (нижня ціна), нижче якої не можна продавати: 97,87 грн;
• Максимальна роздрібна ціна, за якою дозволено продавати роздрібному торговцю: 120,75 грн.

Таким чином, фактична ціна продажу на 10 липня 2025 року повинна знаходитися в діапазоні від 97,87 грн до 120,75 грн. Зверніть увагу, що з 1 липня 2025 року застосовуються штрафи за продаж тютюнових виробів за цінами, нижчими за нижню межу (100% вартості, але не менше 2 МЗП, що у 2025 році становить 16 000 грн). Такий самий штраф передбачений за продаж вище 1,05 МРЦ.

Висновки:

• Максимальна роздрібна ціна (МРЦ): Для всіх тютюнових виробів, включаючи виготовлені з 01.01 по 31.03.2025, продаж не може перевищувати МРЦ, збільшену на 5% роздрібного акцизу;
• Мінімальна роздрібна ціна: Для виробів, виготовлених до 25.03.2025, нижня межа ціни не застосовується; для виробів з 25.03.2025 — мінімальна ціна розраховується як мінімальне акцизне зобов’язання × 1,45;
• Відповідальність з 01.07.2025: Штрафи застосовуються за продаж вище МРЦ (для всіх товарів) та нижче мінімальної ціни (для виробів з 25.03.2025 р.).