Чи можна анулювати реєстрацію платника акцизу при зменшенні обсягів використання пального?

Відповідно до пп. 12 Порядку №408, виключення платника акцизного податку з реєстру платників здійснюється у двох випадках: коли сам платник подає таку заяву за умови припинення відповідної діяльності і за рішенням податківців.

А саме, якщо платник акцизу припиняє відповідну діяльність, він подає заяву про анулювання реєстрації у зв’язку з припиненням діяльності з реалізації пального або спирту етилового. Заява надсилається у порядку, встановленому для реєстрації, та розглядається контролюючим органом протягом трьох робочих днів після її надходження. У такому разі датою анулювання реєстрації платника акцизного податку є дата виключення його з реєстру платників.

При цьому в заяві:

• у розд. 2 «Дія та вид діяльності» – проставляються позначки «Анулювання реєстрації платника податку» та щодо виду діяльності («Реалізація пального» або «Реалізація спирту етилового»);
• розд. 5 «Відомості про акцизні склади» – не заповнюється (див. нашу новину).

Відповідно до пп. 14.1.212 ПКУ, реалізація пального для цілей розділу VI ПКУ – це будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

• до акцизного складу;
• до акцизного складу пересувного;
• для власного споживання чи промислової переробки;
• будь-яким іншим особам.

Не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України:

• у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками;
• при використанні пального суб'єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу/акцизного складу пересувного, що передано (відпущено, відвантажено) платником акцизного податку таким суб'єктам господарювання виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки.

Анулювання реєстрації платника акцизного податку може відбуватися і за самостійним рішенням контролюючого органу за основним місцем обліку особи, стосовно якої до Єдиного державного реєстру внесено запис про припинення юридичної особи чи припинення підприємницької діяльності фізичною особою – підприємцем. Зазначене рішення контролюючий орган приймає протягом трьох робочих днів після надходження відомостей з Єдиного державного реєстру. У такому разі датою анулювання реєстрації платника акцизного податку є дата внесення до Єдиного державного реєстру запису про його припинення.

Як бачимо, анулювання реєстрації платником акцизу можливе тільки у разі припинення платником відповідної діяльності або припинення самого платника.

Анулювання реєстрації платника акцизного податку проводиться за умови, що в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового дорівнюють нулю значення показників обсягів залишків пального, що обліковуються за таким платником, всіма його акцизними складами та акцизними складами пересувними та кодами товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД.

Тобто перед поданням заяви слід  списати весь залишок пального в СЕА РП за кожним акцизним складом, зареєструвавши в СЕА РП відповідні акцизні накладні.

Відповідно до наведеної умови, ТОВ – платник акцизу використовує пальне виключно у власній господарській діяльності, та не передає їх третім особам, а заправляє лише власні/орендовані ТЗ та у 2025 вірогідніше всього отримає протягом календарного року пальне в обсягах більше 1000 м. куб. див. пп. 14.1.6 ПКУ.

Обсяги пального розраховуються протягом календарного року. Тобто у 2025  ТОВ може відмовитись від реєстрації платником акцизного податку, проте йому треба буде зупинити діяльність з використання пального та обнулити всі акцизні склади. Також є доволі цікава ІПК ДПС від 11.05.2019 р. №2082/6/99-99-12-02-02-15/ІПК: «Якщо ТОВ планує отримати пальне в обсягах, що перевищують обсяги 1000 м. куб. та у разі якщо в нього в наявності документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, на якій встановлено ємності для зберігання пального, місце зберігання пального підпадає під визначення акцизний склад, і ТОВ вважається розпорядником акцизного складу в розумінні ПКУ».

Звичайно ця ІПК може бути використана лише тим СГ, який надав запит, і ПКУ не містить такої прямої вимоги. Однак якщо ТОВ достеменно знає, що обсяг 1000 м3 у 2025 році буде перевищено, то у нього немає необхідності анулювати реєстрацію платника акцизного податку.

Також нагадуємо, що платники акцизу зобов’язані подавати декларації з цього податку за кожний звітний місяць незалежно від наявності показників, бо так вимагає пп. 49.2-1 ПКУ.