Критерії оприбуткування імпорту за курсом МД у 2026 році: вимоги ЗЕД-контракту та НП(С)БО 21 (аудіоверсія)

Момент визнання активу за FOB, ЦКУ та НП(С)БО

Відповідно до ст. 1 Закону про бухоблік та п. 3 розд. І НП(С)БО 1, активом визнається ресурс, контрольований підприємством у результаті минулих подій, використання якого приведе до отримання майбутніх економічних вигід, а вартість може бути достовірно визначена.

Правила Incoterms (базис FOB): ризики втрати чи пошкодження товару переходять на покупця в момент фактичного завантаження товару на борт судна в порту відвантаження;

Право власності за ст. 334 ЦКУ: право власності у набувача за договором виникає з моменту передання майна (зокрема перевізнику для доставки покупцеві), якщо інше прямо не встановлено договором або законом.

За стандартних умов поставки FOB покупець набуває контроль та всі ризики за кордоном. Відтак, контрактна вартість товару вже є достовірно визначеною з інвойсу, і товар підлягає обов'язковому зарахуванню на баланс на дату коносамента (морської накладної Bill of Lading) на рахунок обліку товарів у дорозі (субрахунок 287 або окреме аналітичне субрахунку 281). 

Чому одного наказу про облікову політику недостатньо

Межі облікової політики

Наказ про облікову політику визначає принципи та методи обліку виключно в межах, дозволених національними або міжнародними стандартами. Він не має вищої юридичної сили за Закон про бухоблік та не може штучно переносити момент виникнення контролю й активу.

Призначення митної декларації (МД)

Згідно з п. 20 ч. 1 ст. 4 Митного кодексу України, МД фіксує виконання митних процедур і факт перетину митного кордону для випуску у вільний обіг. Вона не є первинним документом, що встановлює або передає право власності в цивільно-правових відносинах.

Курс НБУ з графи 23 МД

Відповідно до пп. 39-1.1 та пп. 190.1 ПКУ курс валюти в МД використовується виключно для розрахунку митних платежів, мита та «імпортного» ПДВ, але не встановлює курс для бухгалтерського обліку придбаного товару.

Податкові та облікові ризики

Безпідставне відтермінування оприбуткування товару до дати МД призводить до застосування помилкового курсу НБУ (п. 5 НП(С)БО 21), некоректного розрахунку курсових різниць за кредиторською заборгованістю (субрахунок 632) та викривлення фінансового результату до оподаткування. 

Що необхідно для законного оприбуткування товару за курсом на дату МД

Щоб оприбуткування товару та застосування офіційного курсу НБУ на дату оформлення МД були правомірними, необхідно виконати такі кроки:

Крок 1. Внести зміни до ЗЕД-контракту (вирішальна умова)

У тексті зовнішньоекономічного договору (або додатковій угоді) необхідно прямо визначити окремий пункт:«Право власності, всі ризики втрати чи пошкодження, а також контроль над товаром переходять від Продавця до Покупця на дату завершення митного оформлення товару у митний режим імпорту (випуску у вільний обіг) в Україні на підставі належно оформленої митної декларації».

(Альтернативний варіант — змінити базис поставки Incoterms на групу D, наприклад, DAP/DDP до пункту в Україні).

Крок 2. Врахувати порядок розрахунків (черговість подій за НП(С)БО 21):

Якщо передбачена післяплата: товар оприбутковується за курсом НБУ на дату оформлення МД, оскільки саме на цю дату контрактом встановлено факт переходу права власності та контролю (перша подія — отримання активу); 

Якщо здійснено 100% передоплату (аванс): згідно з п. 6 НП(С)БО 21, вартість товару фіксується в гривнях за курсом НБУ на дату сплати авансу, незалежно від будь-яких застережень у контракті чи дати оформлення МД. 

Порядок формування собівартості згідно з НП(С)БО 9

Відповідно до п. 9 НП(С)БО 9, первісна вартість імпортованих запасів складається накопичувально:

1. Контрактна вартість товару (перерахована за курсом НБУ на відповідну дату — авансу або переходу контролю);
2. Ввізне мито та інші обов'язкові митні платежі (крім ПДВ, що йде до податкового кредиту);
3. Транспортно-заготівельні витрати (фрахт, перевезення, страхування, портові збори);
4. Послуги митного брокера та сертифікації.

Відсутність окремих супутніх актів на дату відвантаження чи оформлення МД не перешкоджає визнанню активу: усі супутні витрати додаються до собівартості товару в міру їх виникнення та оформлення первинних документів (Дт 281/287 — Кт 631, 685, 377, 642). 

Висновки

• Змінити умови ЗЕД-контракту: закріплення дати МД суто в наказі про облікову політику є неправомірним; обов'язково пропишіть у контракті перехід права власності, ризиків та контролю на дату завершення митного оформлення в Україні;
• Контролювати черговість оплати: застосовувати курс НБУ на дату МД можна виключно при післяплаті; у разі попередньої оплати собівартість жорстко фіксується за курсом НБУ на дату сплати авансу (п. 6 НП(С)БО 21);
• Накопичувати витрати на доставку: формуйте первісну вартість товару за п. 9 НП(С)БО 9, додаючи витрати на фрахт, мито та брокера до контрактної вартості товару в міру надходження первинних документів.