Як оподаткувати дивіденди у разі виплати їх нерезиденту-засновнику?

Доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними пп. 141.4 ПКУ 

Дивіденди, які сплачуються резидентом нерезиденту, оподатковуються за ставкою 15%, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів (пп. 141.4.2 ПКУ). 

В свою чергу, ст. 10 Угоди між Україною та Туреччиною про уникнення подвійного оподаткування визначено:

1. Дивіденди, що сплачуються компанією, яка є резидентом однієї Договірної Держави, резиденту другої Договірної Держави, можуть оподатковуватись у цій другій Державі;
2. Однак такі дивіденди можуть також оподатковуватись у Договірній Державі, резидентом якої є компанія, що сплачує дивіденди, відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо одержувач фактично має право на дивіденди, податок, що стягується таким чином, не повинен перевищувати:

а) 10 процентів валової суми дивідендів, якщо право на дивіденди фактично має компанія (на відміну від товариства) і ця компанія є одночасно власником принаймні 25 процентів капіталу компанії, яка сплачує дивіденди;

b) 15 процентів валової суми дивідендів у всіх інших випадках.

Відповідно до рекомендацій щодо застосування положень конвенцій (угод) про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна (капіталу) наданих ДПС ( лист від 27.12.2012  №12744/0/71-12/12-1017):

• положення пунктів 1 та 2 ст. 10  не можуть трактуватися як такі, що надають платнику податку право вибору, в якій саме з двох договірних держав буде здійснюватися оподаткування одержаного доходу;
• обидві країни, і країна, що є джерелом доходу, і країна, резидентом якої є особа, що одержує дивіденди, мають право оподатковувати такий вид доходу;
• країна, в якій виникають дивіденди, має право на оподаткування таких дивідендів, але це право обмежується встановленою у відповідній Конвенції ставкою оподаткування;
• країна-резиденція особи, що одержує дивіденди, також має право на оподаткування таких дивідендів за ставками свого внутрішнього законодавства, але з урахуванням податку, сплаченого в країні, що є джерелом доходу (ст. 23 Рекомендацій щодо застосування положень конвенцій).

Отже, ТОВ – резидент України з урахуванням вимог Угоди про уникнення подвійного оподаткування між Україною та Туреччиною при виплаті дивідендів засновнику-нерезиденту буде утримувати податок з доходів нерезидента незалежно від того, чи буде такий дохід оподатковуватися в країні отримувача дивідендів.

Для застосування пониженої ставки нерезидент має відповідати двом вимогам пп. «а» пп. 2 ст. 10 Угоди про уникнення подвійного оподаткування: бути компанією та одночасно власником принаймні 25 процентів капіталу компанії, яка сплачує дивіденди.

Відповідно до пп. «е» ст. 3 Угоди про уникнення подвійного оподаткування термін «компанія» означає будь-яке корпоративне об'єднання або будь-яку іншу організацію, що розглядається з метою оподаткування як корпоративне об'єднання.

В Україні під терміном «компанія» маються на увазі юридичні особи (п.1 ст. 3 Рекомендацій щодо застосування положень конвенцій).

Відповідно до наведеної умови, нерезидент відповідає всім вимогам Угоди про уникнення подвійного оподаткування між Україною та Туреччиною для застосування пониженої ставки.

Звертаємо увагу, що підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пп. 103.5 і 103.6 ПКУ, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Висновки:

• ТОВ має оподаткувати дивіденди при виплаті нерезиденту;
• нерезидент відповідає вимогам Угоди про уникнення подвійного оподаткування між Україною та Туреччиною, тому може бути застосована понижена ставку – 10%.
• ПКУ для підтвердження застосування пониженої ставки передбачає надання довідки, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України