Витрати ФОПа на алкогольну ліцензію: повна сума чи пропорційно періоду?

До складу витрат фізичної особи — підприємця на загальній системі оподаткування, відповідно до пп. 177.4.3 ПКУ, включаються, зокрема, витрати на сплату платежів за отримання ліцензій на здійснення окремих видів господарської діяльності.

Згідно з п. 4 ст. 52 Закону №3817 ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, надаються безстроково, а плата за них справляється щоквартально рівними частинами.

Об’єктом оподаткування для фізичної особи — підприємця є чистий оподатковуваний дохід, який визначається як різниця між загальним доходом та документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю (пп. 177.2 ПКУ).

З огляду на це, до складу витрат можуть включатися лише ті витрати, які мають безпосередній зв’язок із отриманням доходу та є економічно обґрунтованими.

Водночас, отримання ліцензії створює правові підстави для здійснення відповідного виду діяльності та забезпечує можливість отримання доходу незалежно від моменту його фактичного надходження.

У разі, якщо фізична особа — підприємець не планує надалі здійснювати діяльність за відповідним напрямом та не має наміру поновлювати ліцензію, доцільним є включення до складу витрат лише фактично використаної її частини. Водночас, якщо підприємець тимчасово призупиняє діяльність, але планує її продовжити та не повертає сплачені кошти за ліцензію, то на думку консультанта витрати можуть враховуватися у повному обсязі.

Висновок

Таким чином, включення витрат за ліцензію до податкового обліку залежить від планів ФОП щодо продовження діяльності за відповідним напрямком:

• якщо діяльність припиняється, враховується лише частина вартості ліцензії, що відноситься до фактичного періоду; 
• якщо діяльність буде проводитися і кошти не повертаються, можливо включити всю сплачену суму, оскільки ліцензія забезпечує можливість отримання доходу.