Заполняем Книгу учета доходов при поступлении средств на транзитный валютный счет

Вопрос: На транзитный валютный счет фрилансера (3 группа ЕН) 15.04.2015 г. поступила сумма 670$, на основной валютный счет (по выписке) – 167,5$ (25% от этой суммы), а на основном гривневом счете от 16.04.2015 г. (по выписке) отражена уже сумма в грн от продажи обязательных 75%. Какие записи надо сделать в Книгу учета доходов для вычисления НО?

Ответ: В отношении валютных операций раздел НКУ, посвященный единому налогу немногословен. Все имеющиеся в наличии правила изложены в единственной норме — п. 292.5, согласно которой доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в гривнах по официальному курсу гривны к иностранной валюте, установленному Национальным банком Украины на дату получения такого дохода. 

При этом те виды поступлений, которые рассматриваются как доход в иностранной валюте, должны соответствовать общему понятию дохода для плательщиков единого налога — физических лиц, представленному в пп. 1 п. 292.1 и п. 292.3 НКУ, и не входить в ряд исключений, перечень которых содержится в п. 292.11 ст. 292 НКУ. Но если на счет в банке, открытый для ведения предпринимательской деятельности, поступит доход не от предпринимательской деятельности (например, в виде перевода от родственников за рубежом), доказать налоговикам, что такой доход не облагается единым налогом будет крайне сложно. Поэтому за целевым использованием такого предпринимательского счета нужно очень внимательно следить. 

Обобщая указанные нормы Кодекса, приходим к выводу, что доходом физического лица — предпринимателя являются поступления в иностранной валюте в наличной или безналичной форме. Сумма таких валютных доходов пересчитывается в гривну по курсу НБУ на дату получения дохода. Эти суммы, переведенные в гривну, должны быть зафиксированы на дату получения в Книге учета доходов — для плательщиков единого налога третьей группы — неплательщиков НДС или в Книге учета доходов и расходов — для плательщиков единого налога третьей группы, являющихся плательщиками НДС.

Следует заметить, что НКУ и порядок ведения указанных Книг не конкретизирует порядок учета дохода от продажи иностранной валюты. Лишь в разъяснениях налоговиков, в частности, приведенных в «Общедоступном информационном ресурсе» мы находим следующую позицию (категория ответов 107.04): «Для физического лица - предпринимателя все стоимостные показатели, включаются в доход отражаются в национальной валюте Украины, а показатели, выраженные в иностранной валюте, с одновременным указанием их эквивалента в национальной валюте по официальному курсу гривни к иностранным валютам, установленным НБУ на дату проведения операции. Курсовая разница, возникающая при пересчете операций выраженных в иностранной валюте, не является доходом физического лица - предпринимателя плательщика единого налога».

«Учитывая то, что распределительные счета используются банковскими учреждениями при перечислении определенных видов доходов в иностранной валюте на текущие счета клиентов как транзитные, то в состав дохода плательщика единого налога от осуществления операций по экспорту товаров (работ, услуг) включается сумма средств, поступившая на текущий счет в гривнах от обязательной продажи на межбанковском валютном рынке Украины. Валютные средства, перечисляются в гривне по официальному курсу Национального банка Украины на дату поступления их на валютный счет физического лица – предпринимателя».

 Таким образом, учитывая разъяснения налоговиков, в Книге следует отразить:

- датой поступления на валютный счет 25% полученной валюты, в гривне по курсу НБУ на дату такого поступления;

- датой поступления на текущий гривневый счет выручку от продажи валюты на МБВР.

При этом, если банк из такой выручки удержал сумму своей комиссии, рекомендуем, несмотря на разъяснения налоговиков, указать сумму такой выручки без уменьшения на сумму такой комиссии, поскольку у плательщиков единого налога нет права уменьшать налогооблагаемый доход на сумму расходов по уплате такой комиссии.