Чи потрібно подавати уточнюючі декларації за періоди мобілізації
Відповідно до п. 25 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ самозайняті особи, зокрема ФОП, які були призвані на військову службу під час мобілізації або проходять військову службу за контрактом, на період такої служби звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з ПДФО, єдиного податку та військового збору.
Таке звільнення застосовується з першого числа місяця, в якому особу було мобілізовано або укладено контракт (але не раніше 24.02.2022 р.), до останнього дня місяця, в якому відбулася демобілізація (звільнення з військової служби).
Тобто для ФОП, якого демобілізовано у червні 2026 року, першим податковим (звітним) періодом, за який виникатиме обов'язок нарахування та сплати єдиного податку і військового збору, буде III квартал 2026 року.
Підставою для застосування звільнення є відомості про мобілізацію, укладення контракту та демобілізацію, які ДПС отримує з Єдиного державного реєстру призовників, військовозобов’язаних та резервістів. Якщо такі відомості відсутні або не надійшли до податкового органу, самозайнята особа має право самостійно подати до ДПС відповідну заяву та документи, що підтверджують проходження військової служби.
На цьому наголошують і податківці в ЗІР, категорія:
- 107.01.07: «Чи звільняються ФОП (платники ЄП), призвані на військову службу під час мобілізації або залучені до виконання обов’язків щодо мобілізації за посадами, передбаченими штатами воєнного часу, або за контрактом від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з ЄП відповідно до глави 1 розд. XIV ПКУ?»
- 107.01.05: «Чи звільняються ФОП – платники ЄП другої та третьої групи, які призвані на військову службу під час мобілізації або залучені до виконання обов’язків щодо мобілізації за посадами, передбаченими штатами воєнного часу, або за контрактом та не мають / мають найманих працівників, яким нараховується заробітна плата, від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з ЄП, якщо в період військової служби надходили доходи та продовжувалося здійснення господарської діяльності?»
Як заповнювати уточнюючу декларацію?
Оскільки за період мобілізації ФОП має право не нараховувати та не сплачувати єдиний податок і військовий збір, то раніше задекларовані та сплачені суми можна зменшити через уточнюючу декларацію.
ДПС у роз’ясненні ЗІР, категорія107.01.05: «Як ФОП – платник ЄП першої – третьої груп, яка за період мобілізації або дії контракту починаючи з 2022 року сплачувала ЄП, а з 2025 року – ЄП та військовий збір, може повернути сплачені суми ЄП та військового збору (у тому числі у разі отримання нею у цей період доходу від провадження господарської діяльності)?» зазначає: якщо ФОП третьої групи під час військової служби подав декларацію та визначив у ній податкові зобов’язання з ЄП і ВЗ, він має подати уточнюючу декларацію та зменшити такі зобов’язання відповідно до ст. 50 ПКУ.
При цьому уточнююча декларація не обов’язково має бути повністю «нульовою». У розділі IV ФОП може зазначити правильні показники господарської діяльності, зокрема суму доходу, отриманого за відповідний період. Водночас податкові зобов’язання з ЄП та ВЗ мають бути зменшені до нуля: рядки 10–14 та 23–25, 27–28 не заповнюються, а суми зменшення відображаються у рядках 18 та 29.
Отже, логіка уточнення така: дохід за період мобілізації можна показати для підтвердження обсягу діяльності та контролю ліміту ЄП, але податок із такого доходу не нараховується. Це важливо, оскільки ДПС окремо наголошує: під час військової служби ФОП має дотримуватися загальних умов перебування на ЄП, зокрема щодо граничного обсягу доходу. У разі їх порушення можливе виключення з Реєстру платників ЄП.
Порядок повернення переплати можна переглянути у нашій новині: «Як повернути помилково або надміру сплачені податки?»
І ось тут ми маємо суперечність
Проблема полягає в тому, що наразі в ЗІР одночасно містяться декілька роз'яснень, які фактично побудовані на різній логіці:
Так, ДПС у своєму роз’ясненні в ЗІР, категорія 107.01.05: «В який термін ФОП – платник ЄП третьої групи, призвана на військову службу під час мобілізації або залучена до виконання обов’язків щодо мобілізації за посадами, передбаченими штатами воєнного часу, під час особливого періоду, або за контрактом, в середині кварталу, повинна виконати податкові обов’язки щодо нарахування, сплати та подання податкової звітності з ЄП?» зазначає, що за період проходження військової служби у декларації не відображається дохід і не визначаються податкові зобов'язання з єдиного податку. Тобто контролюючий орган фактично виходить із того, що дохід, отриманий під час мобілізації, взагалі не повинен потрапляти до декларації.
В той же час в іншому роз’ясненні в ЗІР, категорія 107.01.05: «Які дії ФОП – платника ЄП другої або третьої групи, яка призвана на військову службу під час мобілізації або залучена до виконання обов’язків щодо мобілізації за посадами, передбаченими штатами воєнного часу, або за контрактом, у разі перевищення обсягу доходу, визначеного для платника ЄП відповідної групи, якщо в період військової служби продовжувалося здійснення господарської діяльності та надходили доходи?» ми бачимо, що ФОП у разі перевищення має подати заяву щодо відмови від спрощеної системи оподаткування або зміни групи платника єдиного податку та подати декларацію.
Фактично податкова визнає, що дохід, отриманий у період мобілізації, має значення для контролю дотримання вимог п. 291.4 ПКУ щодо перебування на спрощеній системі оподаткування.
Саме тут виникає практична колізія: якщо дохід за період мобілізації не відображається у декларації, то незрозуміло, яким чином ДПС повинна контролювати дотримання граничного обсягу доходу та встановлювати факт його перевищення.
Думка консультанта. Більш логічним виглядає підхід, за якого дохід, отриманий під час мобілізації, відображається у декларації без нарахування єдиного податку та військового збору. Це дозволяє підтвердити дотримання граничного обсягу доходу, встановленого п. 291.4 ПКУ, та уникнути ситуації, коли з податкової звітності взагалі неможливо визначити, чи не було перевищено ліміт для перебування на спрощеній системі.
Однак і цей підхід не є бездоганним. Якщо ФОП було демобілізовано посеред року, виникає інше практичне питання: яким чином розмежувати доходи, отримані під час військової служби, які не підлягають оподаткуванню, та доходи, отримані після демобілізації, які вже повинні оподатковуватися у загальному порядку.
Проблема полягає в тому, що форма декларації не містить окремих рядків для такого розподілу. Тому навіть у разі відображення всього доходу незрозуміло, як саме ДПС повинна визначити частину доходу, що підпадає під звільнення, та частину доходу, яка формує податкові зобов'язання.
Саме тому подання декларації з відображенням доходу також не усуває всіх спірних питань. На практиці доцільно додатково подати до ДПС пояснення у довільній формі із розшифровкою доходів, отриманих до та після демобілізації. Водночас через відсутність прямих норм ПКУ та суперечливі роз'яснення ДПС щодо порядку відображення таких доходів найбільш безпечним варіантом є отримання індивідуальної податкової консультації. Це особливо актуально у випадках, коли демобілізація відбулася посеред звітного періоду і необхідно одночасно підтвердити право на звільнення від оподаткування та дотримання критеріїв перебування на спрощеній системі.
Висновки:
- ФОП має право подати уточнюючі декларації та зменшити до нуля раніше задекларовані податкові зобов'язання з ЄП і військового збору за період мобілізації, оскільки на цей період він був звільнений від їх нарахування та сплати відповідно до п. 25 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
- Позиція ДПС щодо відображення доходу в уточнюючій декларації є суперечливою. В одних роз'ясненнях податківці зазначають, що дохід за період мобілізації не відображається взагалі, в інших фактично допускають його відображення для контролю дотримання граничного обсягу доходу, встановленого для платників ЄП.
- На нашу думку, більш логічним є відображення доходу без нарахування ЄП і військового збору, однак і цей підхід не вирішує питання розмежування доходів, отриманих до та після демобілізації. Тому доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію щодо порядку заповнення декларації у році демобілізації.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
