Чи буде дохід у платника ЄП при поповненні власного платіжного рахунку, відкритого ТОВ «НоваПей»?

За рішенням НБУ №21/770-рк від 28.04.2023 р. ТОВ "НоваПей" (ЄДРПОУ 38324133) включено до Реєстру платіжної інфраструктури – у статусі платіжної установи з ліцензією на надання платіжних послуг.

ТОВ «НоваПей» для своїх клієнтів відкриває платіжні рахунки, на які зараховується післяплата за товар та можуть бути проведені оплати за доставку посилок ТОВ «Нова пошта».

Платіжний рахунок – це рахунок, що відкривається небанківським надавачем платіжних послуг користувачу на договірній основі виключно для цілей виконання платіжних операцій відповідно до умов договору та вимог законодавства (див. ч. 66 ст. 1 Закону про платіжні послуги).

При цьому користувачу, на ім’я якого відкритий платіжний рахунок, забезпечується надання таких послуг щодо його платіжного рахунку:

• зарахування коштів на платіжний рахунок;
• видача готівкових коштів із платіжного рахунку;
• виконання платіжних операцій (див. ч. 6 ст. 65 Закону про платіжні послуги).

Платіжна операція - будь-яке внесення, переказ або зняття коштів незалежно від правовідносин між платником і отримувачем, які є підставою для цього (див. ч. 57 ст. 1 Закону про платіжні послуги).

Своєю чергою, поточний рахунок - рахунок, що відкривається банком клієнту для зберігання коштів і виконання платіжних операцій відповідно до умов договору та вимог законодавства.

Інформація про відкриття платіжного рахунку, як і у випадку з поточним рахунком, передається до ДПС. 

Оскільки немає окремих роз'яснень щодо платіжних рахунків, на нашу думку можна  за аналогією застосовувати роз'яснення ДПС для поточних рахунків. Адже, по суті, що платіжний, що поточний рахунок використовуються для здійснення платіжних операцій.

Наразі маємо наступні роз’яснення ДПС:

1. Кошти, що надійшли на розрахунковий рахунок, який відкрито фізичною особою для здійснення підприємницької діяльності, і які є власними коштами такої фізичної особи (тобто кошти отримані не від підприємницької діяльності), включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку, з врахуванням вимог ст. 292 ПКУ (див. ЗІР категорія 107.01.03).

Проте, останнім часом податківці в своїх ІПК висловлюють вже іншу думку. Так в ІПК від 03.05.2024 №2535/ІПК/99-00-24-03-03 визначено, що до доходу ФОП не включаються власні кошти, які внесені на рахунок у банку, відкритий для здійснення підприємницької діяльності, за умови, що такі кошти оподатковувалися під час їх нарахування (виплати) у порядку, визначеному ПКУ, та за наявності документів, які підтверджують сплату податків і зборів, зокрема, але не виключно відомостей з Державного реєстру фізичних осіб - платників податків про джерела та суми нарахованого доходу, нарахованого (перерахованого) податку та військового збору, розрахункових документів тощо.

2. Якщо ФОП у звітному податковому періоді вносить на свій поточний рахунок у банку, відкритий для здійснення підприємницької діяльності, суму готівки, яка на момент внесення уже була врахована в обліку та при цьому в платіжному документі зазначено призначення платежу – виручка за певний період, тоді така сума готівки повторно не включається до доходу звітного податкового періоду платника єдиного податку за умови сплати єдиного податку з цього доходу (див. ЗІР категорія 107.01.03).
3. Якщо кошти, отримані від продажу товарів (робіт, послуг) перераховуються з одного поточного рахунку ФОП – платника єдиного податку на його інший рахунок, відкритий для здійснення підприємницької діяльності, то такі кошти можуть повторно не включатися до доходу такого платника єдиного податку за умови, що таке перерахування здійснюється після сплати податків, зборів та інших платежів, передбачених законом (див. роз’яснення ДПС у Черкаській).

Отже, якщо ФОП може документально підтвердити, що кошти, які внесено на платіжний рахунок в "НоваПей", вже були оподатковані, то повторно оподатковувати їх не потрібно. Важливо мати відповідні документи, що підтверджують сплату податків.

Щодо застосування РРО, то потрібно розуміти чи є у нас розрахункова операція. Так, відповідно до ст. 2 Закону про РРО розрахункова операція передбачає приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо. А при поповненні рахунку  власними коштами розрахункової операції немає. Тому РРО/ПРРО застосовувати не потрібно.

Звертаємо увагу, в консультації питання було розглянуто з урахуванням роз'яснень ДПС щодо поточного рахунку, оскільки окремих роз'яснень щодо платіжного рахунку наразі немає. Тому доцільно також отримати власну ІПК.