Чи є доходом ФОП-«єдинника» допомога від USAID АГРО та FAO?

Доходом ФОП-платника ЄП є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пп. 292.3 ПКУ.

Відповідно до пп. 292.3 ПКУ до суми доходу платника ЄП включається вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг).

Безоплатно отриманими вважаються товари (роботи, послуги), надані платнику ЄП згідно з письмовими договорами дарування та іншими письмовими договорами, укладеними згідно із законодавством, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) чи їх повернення, а також товари, передані платнику ЄП на відповідальне зберігання і використані таким платником ЄП.

При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності (див. п. 292.1 ПКУ).

Також до складу доходу ФОП – платника єдиного податку не включаються суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм (див. пп. 4 п. 292.11 ПКУ).

Гуманітарна допомога (рукави для тимчасового зберігання зерна) від FAO

Гуманітарна допомога - цільова адресна безоплатна допомога у грошовій або натуральній формі, у вигляді безповоротної фінансової допомоги або добровільних пожертвувань, або допомога у вигляді виконання робіт, надання послуг, що надається іноземними та вітчизняними донорами з мотивів гуманності отримувачам гуманітарної допомоги в Україні або за кордоном, які потребують допомоги у зв’язку із соціальною незахищеністю, матеріальною незабезпеченістю, скрутним фінансовим становищем, введенням воєнного або надзвичайного стану, виникненням надзвичайної ситуації або тяжкою хворобою конкретної фізичної особи, а також для підготовки до збройного захисту держави та її захисту у разі збройної агресії або збройного конфлікту (див. ст. 1 Закону «Про гуманітарну допомогу» від 22.10.1999 № 1192-XIV).

Тому, на нашу думку тут спрацьовує п. 292.3 ПКУ для безоплатно отриманих товарів і відповідно отримані рукави є доходом ФОП на дату отримання за ціною, визначеною на рівні не нижче звичайної ціни. Звичайна ціна - це ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено ПКУ. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін (пп. 14.1.71 ПКУ).

Також про рукави, але для юридичної особи, ми писали тут.

Мінеральні добрива за програмами USAID АГРО та USAID «Врожай»

Програма видачі добрив є частиною діяльності Програми USAID АГРО у межах Ініціативи AGRI-Україна. Обдарований самостійно забирає добрива зі складу та організовує його доставку. В ТТН не зазначається вартість добрив, лише кількість. Заявка подається через Державний аграрний реєстр (далі ДАР). При цьому заявники, що вже отримували добрива від USAID АГРО, мають надати акти про використання, щоб не втратити право на допомогу. Звертаємо увагу, що в ДАР при заповненні заявки визначено тип програми «Міжнародна гуманітарна допомога».

Тут також за аналогією з гуманітарною допомогою від FAO застосовуємо п. 292.3 ПКУ і визнаємо дохід. В цьому випадку документами є заявка, видаткова/акт приймання передачі, ТТН.

Бюджетна субсидія на одиницю оброблюваних угідь сільськогосподарського призначення

Відповідно до пп. 7 Постанови №918 від 16.08.2022 р. кошти Укрдержфондом надаються у вигляді бюджетної субсидії на одиницю оброблюваних угідь сільськогосподарського призначення (1 гектар) для провадження сільськогосподарської діяльності за  бюджетною програмою «Підтримка фермерських господарств та інших виробників сільськогосподарської продукції».

Ця субсидія спрямована на покриття понесених отримувачами витрат на проведення польових робіт, оплату спожитої електроенергії та ветеринарних послуг, придбання паливно-мастильних матеріалів, засобів захисту рослин, ветеринарних препаратів, кормів, насіння, добрив, утримання корів, маточного поголів’я овець та/або кіз (див. пп. 5-1 Постанови №918).

Тобто ці кошти є цільовим фінансування для платника ЄП.

Щодо таких коштів є пряма норма в ПКУ – відповідно до пп. 4 п. 292.11 ПКУ суми коштів цільового призначення, що надійшли від з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм не є доходом ФОП.

Висновки:

• гуманітарна допомога від USAID АГРО, FAO, яка отримана товарами, є доходом ФОП відповідно до п. 292.3 ПКУ;
• кошти, отримані за бюджетною програмою «Підтримка фермерських господарств та інших виробників сільськогосподарської продукції», не є доходом ФОП і не відображаються у його звітності.