До набрання чинності Законом №3219 та внесення змін до ПКУ обсяг доходу платника єдиного податку за 2023 р. визначався відповідно до пп. 291.4 ПКУ, зокрема, незалежно від того в якому місяці платник обрав спрощену систему оподаткування обсяг доходу визначався на весь рік без пропорційної розбивки.
Та відповідно до пп. 9-1.4.3 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ встановлено, що у 2023 звітному році обсяг доходу для відповідної групи платників єдиного податку, встановлений пп. 291.4 ПКУ, визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував особливості оподаткування за ставкою 2%.
Тобто для 2023 р. законодавчо встановлено особливий розрахунок обсягу доходу, і тільки для тих платників, які застосовувати особливу ставку ЄП 2%.
Наприклад, якщо платник перебував на спрощеній системі за ставкою 2% 6 місяців, а наЄП ІІІ групи за ставкою 5 % він перебував 5 місяців, то його ліміт складає 3257875 грн (7818900 грн / 12 м.) х 5 м.).
Все достатньо просто для тих платників, які не застосовували інші ставки єдиного податку протягом року. Але як цю норму застосувати до платників, які протягом 2023 р. були платниками інших податків чи обрали іншу ставку єдиного податку?
Для наведеної ситуації спочатку розрахуємо обсяг доходу з урахуванням пп. 9-1.4.3 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ.
Зразу зауважимо, що дохід у періодіперебування на ЄП за ставкою 2% не враховується відповідно до пп. 9-1.4.1 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ.
Тому у нас є два періоди і потрібно розібратися ,як їх врахувати.
ФОП з січня по квітень 2023 року перебував на спрощеній системі оподаткування ІІ групи. Лімітдоходу за ці чотири місяці становить 1862600 грн (5587800 грн / 12 місяців х 4 місяці). Станом на 30.04.2023 р. вищезгадані зміни ще не внесено до ПКУ, то станом на 30.04.2023 р переліміту ще немає.
ФОП переходить на ЄП за ставкою 2%, а з 31.07.2023 р. стає платником єдиного податку ІІІ групи (ймовірно, скориставшись нормою абзацу другого пп. 9-1.4.4 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ).
Тобто саме з 01.08.2023 р. є перевищення доходуі платник має вирішити, що робити далі.
Що нам про це говорить ПКУ? Зокрема відповідно до ч. 2 пп. 293.8 ПКУ платники єдиного податку другої групи, які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників у пп. 291.4 ПКУ, в наступному податковому (звітному) кварталі за заявою переходять на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку третьої групи, або відмовляються від застосування спрощеної системи оподаткування.
Тобто в наведеній ситуації платник єдиного податку ІІ міг обрати ІІІ групу ЄП за умови дотримання вимог до даної групи з наступного квартала. В наведеній ситуації це мав бути за загальним правилом ІІІ квартал 2023 р. (липень – вересень). Та в цей період платник перебував на ЄП за ставкою 2%.
Податківці у своїй консультації наголошують, що платники єдиного другої групи, а також третьої групи за ставкою п’ять відсотків, які повернулися з 01.08.2023 р. або були автоматично переведені на відповідну групу та ставку єдиного податку, мають право за бажанням обрати іншу групу єдиного податку, за виключенням третьої групи зі ставкою єдиного податку у розмірі, визначеному ч. 1 пп. 293.3 ПКУ, шляхом подання заяви до 31.08.2023 (включно). Такі платники будуть вважатись платниками єдиного податку з 01 серпня 2023 року.
Та проблема в тому, що у ФОП це було не бажання, а необхідність, оскільки перевищення доходу для ІІ групи єдиного податку вже було наявним на 1 серпня 2023, коли зміни вже діяли: річний ліміт для ІІ групи на 1 серпня 2023 становив 4190850 грн (5587800 грн / 12 м. * 9 м.). З іншого боку, ФОП перейшов на ІІІ групу ЄП, для якої пропорційний ліміт не було перевищено: 5864175 грн (7818900 грн /12 м.) х 9 м.
Механізм переходу в такій ситуації нормами пп. 9-1 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ не визначено. Тому чи буде відповідати вимогам пп. 293.8 ПКУ переведення «за бажанням» при перевищенні доходу ми не можемо прогнозувати.
Також залишається відкритим питання, як саме ФОП реалізував свій перехід на ІІІ групу єдиного податку за ставкою 5%. Якщо спочатку він обрав загальну систему, а потім перейшов заднім числом на ІІІ групу єдиного податку, то в такій ситуації ФОП повинен був розрахувати перевищеннядоходу за період роботи на ІІ групі єдиного податку, оскільки він повернувся на загальну систему.
Тоді потрібно буде подати уточнюючу декларацію до декларації ФОП ІІ групи за січень – квітень 2023 р., а також відзвітувати на загальній системі за період з 01.08.2023 по 31.12.2023 р. Після сплати всіх податків ФОП може знову обрати спрощену систему.
Якщо ж перехід на ІІІ групу єдиного податку з 1 серпня 2023 року відповідає вимогам п. 9-1 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ, тоді відповідно до пп. 9-1.4.3 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ дохід визначається для кожної групи окремо і не враховується період перебування на ЄП за ставкою 2%. Тоді для ФОП – платника ЄП ІІІ групи обсяг доходу на 2023 р. розраховується з ліміту для ІІІ групи і становить 5864175 грн (7818900 грн /12 м.) х 9 м. Відповідно у ФОП не має перевищення річного ліміту доходу за 2023 рік.
На нашу думку, в даній ситуації необхідно визначитися саме з правильністю переходу з особливої ставки ЄП 2% на ІІІ групу єдиного податку. Якщо вимоги виконані і зміна ставки ЄП на 5% проведена правильно, тоді перевищення доходу у платника не буде. Але ПКУ не містить чіткого механізму переходу на ІІІ групу ЄП після ставки 2%, якщо раніше ФОП був на ІІ групі ЄП.Тому цьому ФОП доцільно подати запит наотримання ІПК.
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс
Передплатити