Оподаткування ФОПом - "єдинником" мікрогранту від Центру зайнятості на розвиток бізнесу

На якій підставі надається мікрогрант

Інформацію про цей мікрогрант можна отримати на сайті Державного центру зайнятості тут. Заявку на отримання гранту можна подати через портал "Дія" тут.

Мікрогрант надається на підставі Порядку №738 (від 21.06.2022 р.).

Джерелами фінансування надання мікрогрантівотримувачам є кошти (пп. 1 Порядку №738):

• Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття;
• державного бюджету, у тому числі кошти, що надходять на рахунок Мінекономіки «Фонд підтримки малого та середнього бізнесу», відкритий у Національному банку, на який зараховуються добровільні внески (благодійні пожертви) від фізичних та юридичних осіб приватного права та/або публічного права в національній та іноземній валюті.

Розпорядником коштів Фонду є Державний центр зайнятості (пп. 2 Порядку №738). Таким чином, надання мікрогрантів за рахунок коштів Фонду здійснюється Державним центром зайнятості (пп. 6 Порядку).

Розмір мікрогранту наведено в пп. 4 Порядку.

Витрати, для покриття яких надається мікрогрант, наведено в пп. 5 Порядку.

Далі в пп. 7 – пп. 29 Порядку №738 наведено особливості отримання та використання коштів гранту. Тут окремо на цьому не зупинятимемося.

Чи є цей грант бюджетним грантом

Відповідно до пп. 1 пп. 292.1 ПКУ, до доходу фізособи-платника ЄП не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Тож отримані бюджетні гранти не включаються до доходу ФОП на ЄП. А що таке бюджетний грант?

Відповідно до пп. 14.1.277-1 ПКУ, бюджетний грант - цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проекту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом. Перелік надавачів бюджетних грантів затверджено Постановою КМУ від 18.08.2021 р. №867.

В цьому переліку серед надавачів наведено:

• Український культурний фонд;
• Фонд розвитку підприємництва.

Вище ми встановили, що розглядуваний мікрогрантнадається Державним центром зайнятості за рахунок Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття.

Тож ані Держцентр зайнятості, ані «безробітний» Фонд в Переліку №867 не наведено. Тому, на наш погляд, даний мікрогрант не належить до бюджетного гранту в розумінні ПКУ.

Не включається до складу доходу ФОП на ЄП

Відповідно до пп. 4 пп. 292.11 ПКУ, до складу доходу платника ЄП не включаються суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм.

Даний мікрогрант отримується за рахунок коштів Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття, а тому вписується в поняття коштів, наведених в пп. 4 пп. 292.11 ПКУ.

Тому кошти гранту не оподатковуються ЄП.

Оподаткування у складі доходу фізособи

Даний мікрогрант оподатковується за загальними правилами, встановленими для платників податку – фізосіб. Про це зазначала ДПС при відповіді на подібні питання. Наприклад, при відповіді на питання в ЗІР (107.01.03): «Чи включається до доходу ФОП – платника ЄП (крім е-резидента) сума коштів, отримана у вигляді гранту від СГ (резидента) або органу місцевого самоврядування?».

Але які загальні правила, встановлені для фізосіб?

Наприклад, дивимося ІПК ДПСУ від 24.01.2024 р. №397/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК.

В цій ІПК ДПСУ наводить норму пп. 165.1.1 ПКУ, де сказано, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи: сума державної та соціальної матеріальної допомоги, державної допомоги, компенсацій, вартість соціальних послуг та реабілітаційної допомоги (включаючи грошові компенсації особам з інвалідністю, на дітей з інвалідністю при реалізації індивідуальних програм реабілітації осіб з інвалідністю, суми допомоги по вагітності та пологах), винагород і страхових виплат, які отримує платник податку з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування та у формі фінансової допомоги особам з інвалідністю з Фонду соціального захисту осіб з інвалідністю згідно із законом, указами Президента України та актами Кабінету Міністрів України, а також вартість соціальної допомоги в натуральній формі малозабезпеченим сім'ям, що отримана від надавачів соціальних послуг відповідно до Закону «Про соціальні послуги».

На підставі цього підпунткту ДПСУ висновує, що якщо мікрогрант надається на умовах, визначених актами Кабінету Міністрів України, виключно з бюджетів та/або фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування, то такі суми не включаються до загального (місячного) річного оподатковуваного доходу фізичної особи.

Аналогічний висновок читаємо в ІПК ДПСУ від 23.03.2023 р. №638/ІПК/99-00-24-03-03-06.

З наведеного випливає, що мікрогрант не оподатковується ПДФО і ВЗ у складі доходу фізособи.