Перш за все слід розрізняти правила оподаткування ПДВ та єдиним податком. Визнання доходу з метою оподаткування єдиним податком незалежить від визнання податкових зобов’язань з ПДВ. Далі про все за порядком.
Єдиний податок
Відповідно до пп. 292.1 ПКУ доходом платника єдиного податку - ФОПа є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пп. 292.3 ПКУ. По-перше, дохід має бути у грошовій формі, по-друге, він має надійти у звітному періоді.
В даному випадку надання послуг в червні 2020 р., за які ще не отримано оплату, не призводить до збільшення доходу і нарахування ЄП за півріччя 2020 року. Єдиний податок нараховується у липні, коли було отримано оплату за послуги. Оскільки у липні 2020 року ставка ЄП вже становить 3%, то і ЄП нараховується саме за цією ставкою.
ПДВ
Тут маємо класичну перехідну операцію. Оскільки надання послуг (перша подія) відбулося у періоді, коли ФОП не був платником ПДВ, то податкова накладна не могла складатися, адже таке право відповідно до п. 201.8 ПКУ надається виключно особам, зареєстрованим як платники ПДВ. Оплата коштів за такими розрахунками буде завершальною операцією. Але оскільки оплату ФОП — платник єдиного податку отримає будучи вже зареєстрованим платником ПДВ, то вся сума включається до бази оподаткування ЄП відповідно до п. 292.1 ПКУ за ставкою, за якою на дату отримання коштів платник ЄП є зареєстрований (тобто за умовами запитання — 3%).
Звертаємо увагу, що згідно з пп. 292.11 ПКУ до складу доходу "єдиноподатника" не включаються, зокрема, і суми ПДВ. Тобто в загальному випадку, коли надходять доходи з ПДВ, фактично від отриманих коштів шосту частину для бази оподаткування ЄП треба відкинути. Але це правило не застосовується до перехідних операцій з тієї причини, що суми ПДВ у них просто немає – ФОП ще не мав права виділяти ПДВ на дату першої події. Тож в разі перехідних операцій сума ПДВ не може відніматися від доходу, і вся отримана виручка, що стосується перехідної операції (у випадку із запитання — оплата за надані послуги) повністю включається до доходу, який оподатковується ЄП за ставкою 3%.
Звітність
До декларації з ПДВ ця операція не потрапляє, а до декларації з ЄП за 9 місяців 2020 року вона буде відображена в рядку 05. У декларацію з ЄП за півріччя 2020 р. дохід від цієї операції не потрапляє, бо він ще не виникає у цьому періоді.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити