Оптимізація бази єдиного податку 5% турагента у 2026 році: аналіз ризиків від ДПС (аудіоверсія)

Межі оптимізації в межах поточної моделі

Відповідно до пп. 292.4 ПКУ, доходом платника єдиного податку за агентськими договорами є виключно сума отриманої винагороди агента. Транзитні кошти туристів не включаються до оподатковуваного доходу, що підтверджує стала позиція ДПС (див. консультацію «Як турагенту – платнику ЄП ІІІ групи обчислювати дохід?»). 

Разом із військовим збором для платників ЄП третьої групи (1% згідно з пп. 1.3 пп. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ) сукупне навантаження становить 6% від суми комісії. Оскільки податок розраховується з обороту винагороди, а понесені операційні витрати не зменшують базу оподаткування, внутрішніх інструментів прямого зменшення бази за вже реалізованими турами закон не передбачає.  

Законні інструменти зниження податкового навантаження

1. Перехід на модель прямих розрахунків «турист — туроператор»

• Замість отримання повної вартості туру на рахунок турагента доцільно перевести туристів на пряму оплату туроператору (через платіжне посилання або еквайринг оператора). Туроператор самостійно перераховує агентську винагороду за підсумками звітного періоду;
• Ефект: повністю усуваються ризики помилкового зарахування транзитних коштів до валового доходу податківцями під час перевірок;
• зменшуються витрати на власний банківський еквайринг (комісія банку за прийом транзитних коштів не компенсується і не зменшує ЄП).

2. Посередницька модель для всіх супутніх послуг

• Якщо турагент реалізує додаткові послуги (страхові поліси, авіаквитки, трансфери, екскурсії), вони повинні реалізовуватися виключно за агентськими або субагентськими договорами (із перевізниками, страховиками чи іншими партнерами);
• Ефект: об'єктом оподаткування за ставкою 5% (плюс 1% ВЗ) виступає лише сума комісійної винагороди за кожну продану послугу (п. 292.4 ПКУ); 
• прямий перепродаж таких послуг від свого імені призведе до оподаткування 100% суми, отриманої від туриста.

3. Моделювання переходу на податок на прибуток (18%)

Якщо підприємство орендує офіс, утримує штат менеджерів та витрачає суттєві бюджети на рекламу, загальна система може бути вигіднішою:

• об'єктом оподаткування за статтею 134 ПКУ є фінансовий результат (доходи мінус документально підтверджені витрати);
• відсутній оборотний 1% військового збору.

Застереження: перехід виправданий лише тоді, коли обсяг оподатковуваних операцій не призведе до обов'язкової реєстрації платником ПДВ за статтею 181 ПКУ (понад 1 млн грн за останні 12 місяців) або якщо витрати стабільно становлять понад 70% від суми агентської винагороди.

4. Відокремлення консультаційних напрямів на ФОП 3-ї групи

• Надання індивідуальних інформаційно-консультаційних послуг із підбору складних турів чи логістики може бути відокремлене в самостійну діяльність окремого підприємця (ФОП на 3-й групі ЄП за прямими договорами з клієнтами);
• Ефект: структурування потоків та розмежування відповідальності за організацію подорожі й супутні послуги;
• Увага щодо 2-ї групи ФОП: обрати 2-гу групу турагент може лише у разі співпраці з туроператорами, які самі є платниками єдиного податку (пп. 2 п. 291.4 ПКУ). Робота з туроператорами на загальній системі для ФОП 2-ї групи прямо заборонена податковими органами.

Ризиковані схеми, яких слід уникати

Самостійне зменшення винагороди за рахунок знижки клієнту: якщо за звітом оператора винагорода становить 10 000 грн, а агент фактично залишив собі 7 000 грн, віддавши 3 000 грн клієнту, ДПС донарахує ЄП з повної суми (10 000 грн).

Ризик додаткового блага: персональна індивідуальна знижка туристу розглядається контролерами як негрошовий дохід фізичної особи (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ), що тягне нарахування ПДФО з коефіцієнтом 1,219512 за пунктом 164.5 ПКУ, 5% військового збору та штрафи податкового агента. Знижка безпечна лише у форматі публічної програми лояльності або маркетингової акції для всіх клієнтів.

Висновки

• База є мінімальною: норма пункту 292.4 ПКУ вже забезпечує пільговий режим оподаткування лише чистої винагороди, тому законного способу штучно зменшити базу оподаткування в межах 3-ї групи ЄП немає;
• Очистити транзитний потік: безпечна внутрішня оптимізація полягає в переведенні клієнтських оплат безпосередньо на рахунки туроператорів та оформленні всіх супутніх сервісів виключно через посередницькі договори;
• Провести розрахунок рентабельності: за наявності великих підтверджених витрат на оплату праці та оренду прорахувати доцільність переходу на загальну систему (18% від прибутку замість 6% з обороту), контролюючи ліміт реєстрації платником ПДВ.