Юридичні особи - платники єдиного податку 4 групи мають право здійснювати бартерні (товарообмінні) операції та проводити взаємозаліки. На відміну від спрощенців 1–3 груп, Податковий кодекс України не містить заборони щодо проведення негрошових розрахунків для платників 4 групи, оскільки об'єктом оподаткування для них є площа сільськогосподарських угідь чи земель водного фонду.
З практичної сторони така операція оформлюється шляхом укладення договору міни (бартеру) відповідно до норм Цивільного кодексу України. У договорі фіксується предмет обміну, а його складові оцінюються за ринковими цінами. Рух активів засвідчується стандартними первинними документами - актами виконаних робіт та видатковими накладними.
Якщо підприємства є платниками ПДВ, кожна сторона зобов'язана виписати та зареєструвати податкову накладну за правилом «першої події» (фактичного відвантаження товару чи надання послуги).
Правовий аналіз
Відповідно до пп. 14.1.10 ПКУ, бартерна (товарообмінна) операція - це господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за товари, роботи або послуги у негрошовій формі в межах одного договору.
На відміну від платників єдиного податку 1–3 груп, для яких встановлено зобов'язання здійснювати розрахунки виключно в грошовій формі (п. 291.6 ПКУ), для платників єдиного податку 4 групи таких обмежень ПКУ не встановлено.
Об'єктом оподаткування для 4 групи є площа сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності або користуванні товаровиробника.
Такий підхід підтверджується позицією контролюючих органів (зокрема, роз’ясненнями ГУ ДПС в Одеській області та ГУ ДПС у Черкаській області).
Документальне оформлення операцій
Між юридичними особами укладається договір міни (бартеру) відповідно до ст. 715 ЦКУ, а не стандартні договори купівлі-продажу чи надання послуг. За цим договором кожна сторона виступає продавцем того, що передає, і покупцем того, що одержує взамін.
У тексті слід зафіксувати сутність обміну. У договорі обов'язково зазначається грошова оцінка обох предметів міни за ринковими цінами (на основі біржових цін, прайсів на аналогічні послуги чи офіційних довідок аграрного ринку). Сторони мають право погодити вартість послуг та товарів як рівнозначну.
Рух активів оформлюється стандартно:
- Сторона, яка надає послуги, складає Акт виконаних робіт;
- Сторона, яка передає сільгосппродукцію, складає Видаткову накладну (або акт приймання-передачі зерна).
Якщо обидва підприємства є платниками ПДВ, кожне з них зобов'язане виписати та зареєструвати податкову накладну на свою частину постачання. Датою виникнення податкових зобов'язань є дата першої події - фактичне надання послуги чи відвантаження товару, залежно від того, що відбулося раніше.
Висновки
- Укладення договору міни (бартеру) між двома платниками єдиного податку 4 групи є абсолютно правомірним і не веде до анулювання реєстрації платника єдиного податку;
- Головними вимогами для безпечного проведення операції є правильне кваліфікування договору як договору міни та проведення оцінки зобов'язань за ринковими цінами;
- Обов'язковим є також належне оформлення первинних документів (актів, накладних) та реєстрація податкових накладних із ПДВ у разі наявності статусу платника ПДВ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
