"Єдинник" IV групи придбав ФГ як цілісний майновий комплекс: облік та податки

Бухгалтерський облік

Бухгалтерський облік придбання підприємства як ЦМК визначено НП(С)БО 19.

Відповідно до п. 5 НП(С)БО 19, якщо підприємство внаслідок придбання його чистих активів іншим підприємством (покупцем) ліквідується, то, починаючи з дати придбання, покупець відображає в балансі активи та зобов'язання придбаного підприємства та будь-який гудвіл, що виникає в результаті придбання.

Гудвіл - перевищення вартості придбання над часткою покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів, зобов'язань і непередбачених зобов'язань на дату придбання (п. 4 НП(С)БО 19).

Ідентифіковані  активи та зобов'язання - придбані активи та зобов'язання, які на дату придбання відповідають критеріям визнання статей балансу (п. 4 НП(С)БО 19).

Відповідно до п. 8 НП(С)БО 19 придбані покупцем ідентифіковані активи, зобов'язання і непередбачені зобов'язання визнаються окремо на дату придбання та відображаються за їх справедливою вартістю, крім необоротних активів, утримуваних для продажу, які оцінюються за чистою вартістю реалізації. Справедлива вартість придбаних ідентифікованих активів, зобов'язань і непередбачених зобов'язань визначається у порядку, наведеному в додатку до НП(С)БО 19.

З наведеного випливає, що з точки зору бухгалтерського обліку придбаний ЦМК розглядається як група придбаних активів і зобов’язань. Причому в бухгалтерському обліку відображається кожен об’єкт окремо – як активи, так і зобов’язання.

Причому кожен отриманий об’єкт повинен мати свою продажну вартість, яка відображається в документах, за якими вони передаються від продавця (ФГ) до покупця (ТОВ).

Наприклад, ФГ (платник ПДВ) у складі ЦМК продає майно на загальну суму 1 296 000 грн, в т.ч. ПДВ 216 000 грн, в т.ч.:

• сільгосптехніку за 600 000 грн., в т.ч. ПДВ 100 000 грн;
• приміщення складу і земельну ділянку під складом за 480 000 грн, в т.ч. ПДВ 80 000 грн;
• право оренди земельних ділянок за 120 000 грн, в т.ч. ПДВ 20 000 грн (на підставі продажу права оренди договір оренди, де орендарем було ФГ, переоформляється на ТОВ);
• матеріали (добрива) за 96 000 грн, в т.ч. ПДВ 16 000 грн.

Але при продажу ЦМК передається не тільки майно, а й зобов’язання, наприклад, кредиторська заборгованість перед постачальниками тощо. З правової точки зору передача зобов’язання – це переведення боргу. Про особливості обліку й оподаткування при переведенні боргу ми писали, приміром, тут, тут.

Наприклад, нехай в рамках продажу ЦМК ФГ перевело борг перед постачальником за отриманими запасами в сумі 200 000 грн.

По суті такий борг буде частиною оплати за отримане майно в складі ЦМК.

За даними прикладу номінальна сума оплати за ЦМК становитиме 1 096 000 грн (1 296 000 – 200 000).

В розглядуваній ситуації гудвіл виникатиме, якщо сума оплати за договором купівлі-продажу ЦМК буде більшою чи меншою за 1 096 000 грн. Якщо буде більшою, виникатиме позитивний гудвіл. Якщо буде меншою – негативний гудвіл. Як позитивний, так і негативний гудвіл обліковується на рахунку 19 «Гудвіл». Якщо сума оплати складатиме 1 096 000 грн, то гудвілу не виникатиме.

Нехай за даними прикладу вартість придбання – 1 096 000 грн, тобто, гудвіл не виникає.

В бухгалтерському обліку ТОВ ці операції з придбання ЦМК відображатимуться такими проведеннями:

• Дт 152 Кт 631 – 500 000 грн (отримано сільгосптехніку);
• Дт 641 Кт 631 – 100 00 грн (відображено ПК з ПДВ);
• Дт 152 Кт 631 – 400 000 грн (отримано приміщення складу і земельна ділянка під ним);
• Дт 641 Кт 631 – 80 000 грн (відображено ПК з ПДВ);
• Дт 154 Кт 631 – 100 000 грн (придбано право оренди земельних ділянок);
• Дт 641 Кт 631 – 20 000 грн (відображено ПК з ПДВ);
• Дт 208 Кт 631 – 80 000 грн (оприбутковані добрива);
• Дт 641 Кт 631 – 16 000 грн (відображено ПК з ПДВ);
• Дт 631 Кт 685 – 200 000 грн (отримано кредиторську заборгованість, з частковим погашенням зобов’язання за отриманим майном);
• Дт 631 Кт 311 – 1 096 000 грн (оплата за ЦМК).

Надалі отримані ОЗ, НМА в загальному порядку зараховуються на баланс (Дт 10 Кт 152, Дт 12 Кт 154) і амортизуються.

Оподаткування

Якщо ФГ є платником ПДВ і на передане майно нараховувало ПЗ з ПДВ, то ТОВ, якщо воно є платником ПДВ, в загальному порядку відображало податковий кредит.

На оподаткування ЄП групи 4 розглядувані операції не впливають.

 ***

Читайте також: Ліквідація підприємства, придбаного як цілісний майновий комплекс: що з ПДВ?