Неповернення ПФД «єдинником»-юрособою: які наслідки?

Відповідно до пп. 3 пп. 292.11 ПКУ, до складу доходу платника єдиного податку, визначеного ст. 292 ПКУ,  не включаються суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання. В даному випадку 12 календарних місяців з дати 1 жовтня 2019 року спливають 30 вересня 2020 року.

Отже, визнавати дохід за отриманою поворотною фінансовою допомогою (ПФД), яку отримано в жовтні 2019 р., потрібно буде  у вересні 2020 року та відобразити його  у декларації з єдиного податку за ІІІ квартал 2020 року.

Наприклад, якщо фіндопомогу не повернути до 30 вересня 2020 року, то настають такі наслідки:

• сума неповернутої ПФД (всі 10 млн ПФД або менше, якщо дещо вдасться повернути до 30 вересня 2020 року) включається до доходу у ІІІ кварталі 2020 року;
• сума доходу платника ЄП у межах 7 млн грн оподатковується єдиним податком за ставкою 3%. З доходу 7 млн сума єдиного податку становить 210 000 грн;
• сума доходу платника ЄП, що перевищує 7 млн грн, оподатковується за подвійною ставкою 2*3% = 6% відповідно до пп. 1 пп. 293.5 ПКУ. Наприклад, якщо інших доходів за 9 місяців 2020 року не буде, то 3 млн грн буде оподатковано єдиним податком за ставкою 6 %: 3 млн грн * 6% = 180000 грн;
• з четвертого кварталу 2020 року підприємство повинно буде перейти на загальну систему оподаткування, заяву про відмову від спрощеної системи потрібно буде подати до 20 жовтня 2020 року (див. пп. 3 пп. 293.8 ПКУ). Платником податків на загальній системі підприємство буде з 1 жовтня 2020 року – пп. 3 пп. 298.2.3 ПКУ.

Подальше повернення ПФД 1 жовтня 2020 року та пізніше цієї дати вже не вплине на оподаткування ані єдиним податком, ані податком на прибуток. На підставі факту повернення ПФД нарахований раніше  єдиний податок вже не повертається. Головний факт – це неповернення ПФД протягом 12 календарних місяців з дня її отримання. Все, що буде після спливу цього строку, вже ніяк не зменшить суму раніше нарахованого ЄП.

Повернутися із загальної системи на спрощену можна буде аж з початку 2022 року. Для цього потрібно буде подати заяву на перехід на спрощену систему відповідно до пп. 298.1.1 ПКУ, пп. 298.1.4 ПКУ до 15 грудня 2021 року.

З початку 2021 року такий перехід не можна буде здійснити, тому що у 2020 році не виконується умова пп. 298.1.4 ПКУ – перехід на спрощену систему оподаткування може бути здійснений за умови, якщо протягом календарного року, що передує періоду переходу на спрощену систему оподаткування, суб'єктом господарювання дотримано вимоги, встановлені в пп. 291.4 ПКУ. До поданої заяви додається розрахунок доходу за попередній календарний рік, який визначається з дотриманням вимог, встановлених главою І розділу XIV ПКУ. Якщо ПФД буде включено до доходу у 2020 році і дохід за 2020 рік буде перевищувати 7 млн грн, то з 2021 року не можна буде повернутися  на спрощену систему, бо не виконуються умови для доходу 2020 року. Потрібно буде протягом  2021 року дотримуватися обсягу доходу 7 млн грн, щоб вже з 2022 року повернутися на спрощену систему.

У бухобліку слід здійснити такі записи:

• Дт 311 Кт 685 – отримання ПФД. Після отримання сума ПФД обліковується як кредитове сальдо на субрах. 685 – це кредиторська заборгованість підприємства перед фізособою;
• Дт 92 Кт 641/ЄП – нарахування єдиного податку внаслідок неповернення ПФД. За даними прикладу цей запис здійснюється на дату 30.09.2020 р. на загальну суму нарахованого податку: 210000 грн + 180000 грн = 390000 грн;
• Дт 685 Кт 311 – подальше повернення ПФД відображається за загальними правилами і вже ніяк не впливає на оподаткування.