Ліміт доходу за 2022 рік для ФОПа на ЄП III групi і спецсистемі

Платники ЄП III групи 

Відповідно до пп. 3 пп. 291.4 ПКУ, третя група платників єдиного податку – це ФОП, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи - суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінзарплати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (для 2022 року – 6 500 х 1167 = 7 585 500 грн).

Тобто, щоб перебувати на ЄП групи 3, обсяг доходу протягом календарного року не повинен перевищувати 7 585 500 грн.

Особлива ставка ЄП в розмірі 2%

Відповідно до пп. 9.2 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ, платниками єдиного податку третьої групи можуть бути фізичні особи - підприємці та юридичні особи - суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 10 мільярдів гривень.

Тобто, щоб застосовувати особливу ставку ЄП 2%, обсяг доходу протягом календарного року не повинен перевищувати 10 млрд грн.

Як поєднати ці дві норми, якщо ФОП протягом року перебуватиме на ЄП групи III, потім перейде на особливу ставку ЄП і знову повернеться на ЄП групи III?

В наведених нормах ПКУ йде мова про загальний обсяг доходу за календарний рік, а не про розмір доходу на кожній окремій системі оподаткування.

Наприклад, ФОП у першому кварталі 2022 року перебував на ЄП групи 3, отримав дохід 6 млн. грн. З 01.04.2022 року перейшов на особливий режим ЄП, отримавши дохід ще 10 млн грн. Потім переходить на ЄП групи 3. Як в цьому разі розраховувати граничний обсяг доходу?

Як вже зазначалося, на ЄП групи 3 може перебувати ФОП, у якого обсяг доходу протягом календарного року (2022), незалежно від того, на якій системі оподаткування він перебував протягом цього року (2022), не перевищує 7 585 500 грн.

В розглядуваному прикладі розмір такого доходу (з початку року) - 16 млн. грн. (6 + 10). Тобто, розмір доходу перевищує граничний розмір доходу - 7 585 500 грн.

А тому ФОП, який залишає особливий режим ЄП, не може перебувати на ЄП групи 3. Тому він повинен перейти на загальну систему оподаткування після закінчення особливого режиму ЄП.

Як ФОП перейти на загальну систему оподаткування?

Відповідно до пп. 3 пп. 298.2.3 ПКУ, у разі перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку третьої групи, такі платники зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення.

Заява на перехід подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу (пп. 3 пп. 293.8 ПКУ).

Причому до суми перевищення застосовують ставку єдиного податку у розмірі 15% (п. 3 п. 293.8 ПКУ).

Але варто також сказати, що відповідно до пп. 9.9 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України платники єдиного податку третьої групи, які на день припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України використовували особливості оподаткування, встановлені цим пунктом, з першого дня місяця, наступного за місяцем припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, втрачають право на використання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом, і автоматично вважаються такими, що застосовують систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом. Платник податку має право самостійно відмовитися від використання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом, з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому прийнято таке рішення.

З наведеного випливає, що норми п. 3 п. 293.8 і п. 9.9 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ між собою не узгоджені. І не зрозуміло яким чином ФОП переходити на загальну систему оподаткування і яку суму перевищення оподатковувати за ставкою 15%.

За логікою, якщо військовий стан закінчується, приміром, у травні 2022 року, то з червня 2022 року податкова автоматично переводить ФОП на ЄП групи 3. Тобто, переводить на ту систему, на якій ФОП перебував до моменту переходу на особливу ставку ЄП. 

Але з початку року у ФОП вже є перевищення граничного обсягу доходу, який дозволяє йому перебувати на ЄП групи 3 (7 585 500 грн). Перевищення на 8 414 500 грн (16 000 000 – 7 585 500).

Чи оподатковувати таке перевищення 15%? Звісно, що ні, адже воно отримано в період перебування на особливому режимі ЄП, під час якого зовсім інший граничний обсяг доходу. 

Разом з тим, якщо підійти формально до п. 3 пп. 298.2.3 ПКУ, перейти на загальну систему оподаткування ФОП може тільки з 01.07.2022 року. Це означає, що протягом червня 2022 року ФОПу доведеться перебувати на ЄП групи 3. На наш погляд, для розрахунку суми перевищення з метою оподаткування за ставкою 15% потрібно брати суму доходу, отриману під час перебування на ЄП групи 3. 

Наприклад, якщо ФОП у червні 2022 року отримає дохід 1 млн грн, то загальна сума доходу під час перебування у 2022 році на ЄП групи 3 становитиме 7 000 000 грн (6 000 000 + 1 000 000). Оскільки граничний обсяг (7 585 500 грн.) не перевищено, то немає суми, яку слід оподатковувати за ставкою 15%. Але оскільки сума доходу з початку календарного року 17 000 000 грн (16 000 000 + 1 000 000), то з початку липня 2022 року ФОП має перейти на загальну систему оподаткування, подавши заяву до 20.07.2022 року. А отриманий у червні 2022 року дохід 1 000 000 грн. має оподатковуватися за базовою ставкою (3% чи 5%).

Якщо ж ФОП у червні 2022 року отримає дохід 2 млн грн, то загальна сума доходу під час перебування у 2022 році на ЄП групи 3 становитиме 8 000 000 грн (6 000 000 + 8 000 000). В такому разі сума перевищення – 414 500 грн (8 000 000 - 7 585 500). Отже, саме така сума перевищення має оподатковуватися за ставкою 15%. А сума 1 585 500 грн (2 000 000 – 414 500) – оподатковуватися за основною ставкою – 3% чи 5%.

Ще раз повторимо. Ми описали особливості переходу, які випливають з логіки загальних норм ПКУ.  Хоча прямо в ПКУ такі особливості не описані. Консультацій податкової з цього питання також немає. Тому слід або чекати внесення змін до ПКУ, які би врегулювали перехідні особливості, або звернутися за консультацією до податкової.

Загалом в описаній ситуації ФОП потрібно перейти на загальну систему вже починаючи з червня 2022 року, хоча це суперечить нормі п. 3 пп. 298.2.3 ПКУ.

Отже, ще раз – чекаємо змін до ПКУ та/або звертаємося за консультацією до податкової.