Очевидно, що поновлення дорожнього покриття не має самостійного значення, а безпосередньо пов’язане з виконанням робіт з підведення води. Тому відновлення дорожнього покриття доречно розглядати як один з елементів витрат на підведення води в орендоване приміщення.
Відповідно до ч. 1 ст. 776 ЦКУ, поточний ремонт речі, переданої у найм, провадиться наймачем за його рахунок, якщо інше не встановлено договором або законом.
Капітальний ремонт речі, переданої у найм, провадиться наймодавцем за його рахунок, якщо інше не встановлено договором або законом (ч. 2 ст. 776 ЦКУ).
Відповідно до Примірного переліку №150 (затверджений Наказом Держжитлокомунгоспу України від 10.08.2004 р. №150), до капітального ремонту відноситься:
- улаштування додаткових ліній централізованого водопостачання та водовідведення (пп. 2.12.3);
- відновлення або улаштування нової системи централізованого водопостачання та водовідведення (пп. 2.12.6).
Таким чином, влаштування нового водогону (підведення води в орендоване приміщення), включаючи відновлення території, є капітальним ремонтом такого приміщення.
На наш погляд, такий капітальний ремонт можна розглядати як поліпшення орендованого майна.
Якщо поліпшення речі зроблено за згодою наймодавця, наймач має право на відшкодування вартості необхідних витрат або на зарахування їх вартості в рахунок плати за найм речі (ч. 3 ст. 778 ЦКУ). Якщо поліпшення можуть бути відокремлені від речі без її пошкодження, наймач має право на їх вилучення (ч. 2 ст. 778 ЦКУ). Якщо наймач без згоди наймодавця зробив поліпшення, які не можна відокремити без шкоди для речі, він не має права на відшкодування їх вартості (ч. 5 ст. 778 ЦКУ).
Таким чином, доля понесених орендарем витрат на влаштування водогону (в тому числі на відновлення дорожнього покриття) в орендованому приміщенні може бути різною.
Якщо договором оренди передбачено відшкодування таких витрат орендодавцем чи зарахування в рахунок орендної плати, такі витрати відображають на рахунку 949.
Надалі такі витрати передаються орендодавцеві для відшкодування (за окрему плату чи в рахунок орендної плати):
- Дт 377 Кт 719 – на суму відшкодування, з урахуванням ПДВ;
- Дт 719 Кт 641 – нараховане ПЗ з ПДВ;
- Дт 719 Кт 791 – дохід віднесено на фінрезультати;
- Дт 791 Кт 949 – витрати списано на фінрезультати;
- Дт 311 Кт 377 – отримана оплата від орендодавця, чи
- Дт 631 Кт 377 – залік заборгованості між сумою відшкодування витрат і заборгованістю за орендною платою.
Якщо договором оренди не передбачена компенсація понесених витрат, чи передбачена тільки після закінчення договору оренди в сумі залишкової вартості, здійснені витрати орендар ставить на свій баланс в такому порядку.
Відповідно до п. 8 НП(С)БО 14, затрати орендаря на поліпшення об'єкта операційної оренди, що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, які первісно очікувалися від його використання, відображаються орендарем як капітальні інвестиції у створення (будівництво) інших необоротних матеріальних активів.
Таким чином, понесені витрати списують на субрахунок 153, а потім зараховують на баланс: Дт 117 Кт 153.
Амортизують такі витрати за прямолінійним чи виробничим методами (п. 27 НП(С)БО 7) - протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється підприємством (у розпорядчому акті) при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс): Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 132.
Чи має право орендодавець відобразити ПК, якщо витрати з ремонту містять ПДВ?
Так, має право відобразити в загальному порядку. Причому, якщо орендоване приміщення використовується в господарській діяльності, нараховувати компенсуюче ПДВ за пп. 198.5 ПКУ немає підстав.
Облік при поверненні орендованого об’єкта
Якщо орендодавець компенсує вартість поліпшень:
- Дт 132 Кт 117 – на суму нарахованого зносу;
- Дт 286 Кт 117 – на залишкову вартість;
- Дт 377 Кт 712 – в сумі компенсації, яку надає орендодавець;
- Дт 712 Кт 641 – нараховано ПЗ з ПДВ в сумі компенсації;
- Дт 712 Кт 791 – дохід від переданих поліпшень віднесено на фінрезультати;
- Дт 943 Кт 286 – списана залишкова вартість переданих поліпшень;
- Дт 791 Кт 943 – залишкова вартість переданих поліпшень списана на фінрезультати;
- Дт 311 Кт 377 – отримана компенсація від орендодавця.
Якщо орендар не компенсує вартість поліпшень:
- Дт 132 Кт 117 – на суму нарахованого зносу;
- Дт 976 – Кт 117 – списана залишкова вартість;
- Дт 976 – Кт 641 – нараховане ПЗ з ПДВ (див. далі).
Щодо особливостей нарахування ПЗ з ПДВ при поверненні поліпшень ми писали, наприклад, тут. Якщо платником – орендарем понесено витрати на поліпшення об'єкта оренди та такі витрати не компенсовано орендодавцем, то при поверненні об'єкта оренди таке поліпшення вважається безоплатно наданою послугою. Відповідно вона підлягає оподаткуванню ПДВ за основною ставкою, виходячи з ціни придбання товарів/послуг, використаних для такого поліпшення.
Якщо між орендодавцем та орендарем укладено окремі договори про надання орендодавцем орендарю компенсації витрат орендаря на поліпшення об’єкта оренди, то суми коштів, сплачених (відшкодованих, компенсованих) за такими договорами:
- є окремою операцією з надання послуги з поліпшення основних фондів,
- розглядаються як окремий об’єкт оподаткування,
- підлягають оподаткуванню ПДВ за основною ставкою, виходячи з ціни, визначеної у відповідних договорах.
***
Читайте також:
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити