Як вести бухоблік річного перерахунку ПДВ відповідно до ст. 199 ПКУ?

Трирічний перерахунок податкового кредиту проводили лише для тих необоротних активів, що були придбані та/або виготовлені до 01.07.2015 р. і використовуються частково в оподатковуваних операціях, а частково ― ні. Саме із цієї дати з пп. 199.4 ПКУ виключено норми про такий перерахунок.

На заміну цьому у п. 42 підрозділу 2 р. ХХ ПКУ з’явилося перехідне правило, за яким платник здійснює перерахунок частки використання необоротних активів, придбаних і/або виготовлених до 01.07.2015 р., в оподатковуваних операціях, обчисленої відповідно до пп. 199.2 та пп. 199.3 ПКУ (виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних і неоподатковуваних операцій) за підсумками одного, двох і трьох календарних років, що настають за роком, у якому їх почали використовувати (увели в експлуатацію). Це правило виконувалося за підсумками 2016, 2017 та 2018 року. У наступних роках такий перерахунок уже не потрібно робити.

Зараз застосовуються лише загальні правила перерахунку ПДВ відповідно до діючої редакції ст. 199 ПКУ. Докладно про річний перерахунок ПДВ ми писали тут.

 У бухобліку донарахування або зменшення ПДВ за результатами перерахунку відображається у складі доходів і витрат, відповідно, первісна вартість ОЗ не змінюється.

До 19.08.2019 року діяла Інструкці №141. Пунктом 12 Iнструкції №141 було визначено, що платник ПДВ суму донарахованого податкового зобов'язання з ПДВ на підставі розрахунку коригування, складеного за результатами проведеного перерахунку відповідно до ст. 199 ПКУ, відображає за дебетом субрахунку 643 «Податкові зобов'язання» і кредитом субрахунку 641 «Розрахунки за податками».

Вродночас, на цю суму податку збільшуються витрати платника з відображенням за дебетом субрахунку 949 «Iнші витрати операційної діяльності» і кредитом субрахунку 643 «Податкові зобов'язання».

Якщо внаслідок річного перерахунку ПДВ суму ПЗ було зменшено, то надміру нараховані податкові зобов'язання з ПДВ на підставі розрахунку коригування відображаються за кредитом субрахунку 643 «Податкові зобов'язання» і дебетом субрахунку 641 «Розрахунки за податками».

Водночас, на цю суму податку збільшуються доходи платника податку з відображенням за кредитом субрахунку 719 «Iнші операційні доходи» і дебетом субрахунку 643 «Податкові зобов'язання».

Хоча Інструкція №141 вже не чинна, а замість неї не було прийнято жодного нового нормативного документа, можна зважати на її приписи довідково. На нашу думку, вищезазначений порядок обліку сум коригування ПДВ можна застосовувати і зараз.

Отже, сума збільшення/зменшення податкового зобов'язання з ПДВ внаслідок річного перерахунку ПДВ потрапляє не до первісної вартості необоротних активів, а до витрат/доходів  підприємства.