Розрахунок частки сільгосптоваровиробництва у 2026 році: ризики включення субсидії №918 (аудіоверсія)

Мінфін та центральний апарат ДПС України погоджуються, що в рядок 3.1 включаються всі кошти держпідтримки з державного бюджету, а прив'язка виключно до старої дотації за ст. 16-1 Закону №1877 (яка вже кілька років не фінансується) - це застарілий фіскальний підхід. Ми розглядали це питання в статті: «Як заповнювати рядок 3.1 у Розрахунку сільгоспчастки: Мінфін відповів на запитання «єдинників» 4 групи».

Проте, підприємства і досі стикаються з деякими проблемами на регіональному рівні. Ризик полягає в тому, що територіальні органи ДПС часто використовують застарілий фіскальний підхід.

Норми законодавства та аналіз їх застосування

Механізм обрахунку частки визначено у самій формі Розрахунку, затвердженій наказом Мінгагрополітики від 26.12.2011 №772. У цій формі показник рядка 3.1 («Сума одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки») вираховується із загальної суми доходу (знаменника). Це зроблено для того, щоб державна допомога не «розмивала» і не занижувала сільгоспчастку підприємства.

Довгий час податківці наполягали, що в рядок 3.1 можна вносити лише дотацію, передбачену ст. 16-1 Закону №1877. Оскільки субсидії за Постановою КМУ №918 (на 1 га угідь або на голову худоби) виплачуються в межах іншої бюджетної програми через Державний аграрний реєстр (ДАР), фіскали на місцях вважали їх включення неправомірним.

При цьому:

• ПКУ не робить жодних обмежень ст. 16-1 Закону №1877 стосовно сум одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки для розрахунку частки;
• згадка про ст. 16-1 Закону №1877 міститься лише у примітці до Розрахунку. Проте підзаконний акт (наказ Мінгагрополітики) та примітки до нього не можуть обмежувати дію норм ПКУ, який має вищу юридичну силу;
• дотація за ст. 16-1 Закону №1877 уже кілька років як не виплачується і не фінансується з бюджету. Тобто, якщо погодитися з логікою фіскалів, то рядок 3.1 взагалі ніхто не має права заповнювати, що нівелює саму норму ПКУ про вирахування держпідтримки з доходів.

Мінфін, як орган, що формує податкову політику, наголосив (див. Лист Мінфіну від 23.04.2026 року №11230-09-5/11305): кошти, отримані як фінансова підтримка з Державного бюджету України, відображаються у рядку 3.1 Розрахунку частки. Головна умова - кошти мають надходити саме з державного бюджету.

Позиція контролюючих органів та ризики

Попри роз'яснення Мінфіну, ДПС України тривалий час демонструвала фіскальний підхід, випускаючи індивідуальні податкові консультації (ІПК), де забороняла зменшувати дохід на суми субсидій, відмінних від ст. 16-1 Закону №1877. Серед них:

• ІПК ДПС України від 13.04.2023 №899/ІПК/99-00-04-03-03-06;
• ІПК ДПС України від 19.05.2023 №1220/ІПК/99-00-04-03-03-06;
• ІПК ДПС України від 31.05.2023 №1342/ІПК/99-00-04-03-03-06.

Також податківці не дозволяють включати до цього рядка компенсації від Центру зайнятості за працевлаштування ВПО (ІПК від 16.10.2024 №4866/ІПК/99-00-04-03-03-ІПК), оскільки ці кошти йдуть із Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування, а не напряму з держбюджету (тут їхня логіка якраз законна).

Найбільший ризик

Якщо підприємство ігноруватиме запит або надасть слабке обґрунтування, ГУ ДПС може прийняти рішення про анулювання статусу платника єдиного податку 4 групи.

Тому, рекомендуємо платнику податків надати ґрунтовну письмову відповідь на запит ГУ ДПС протягом встановленого законом строку, у якій зазначити:

1. Кошти за Постановою КМУ №918 мають статус бюджетних коштів фінансової підтримки та фінансуються виключно з Державного бюджету України;
2. Норми ПКУ щодо вирахування з доходу коштів фінансової підтримки з державного бюджету не мають прив'язки до конкретних статей галузевих законів. ПКУ має вищу силу над Приміткою до форми Розрахунку;
3. Посилатись на позицію Міністерства фінансів України, згідно з якою рядок 3.1 призначений для всіх бюджетних асигнувань з державного бюджету;
4. Додати копії документів, що підтверджують отримання коштів через ДАР саме з державного бюджету.

Висновки

• Включення субсидії за Постановою №918 до рядка 3.1 є правомірним і економічно обґрунтованим, оскільки це кошти цільової держпідтримки з держбюджету;
• Проте, все ще існує ризик претензій зі сторони регіональних ГУ ДПС. Варто готуватися до захисту своєї позиції на етапі відповіді на запит.