Витрати юридичної особи за договорами ЦПХ на користь фізосіб та ФОП у 2026 році: податок на прибуток, ПДФО та ВЗ (аудіоверсія)

Пряма відповідь

• Витрати за договорами ЦПХ (як із фізособами, так і з ФОП) повністю включаються до складу витрат юридичної особи і зменшують об'єкт оподаткування податком на прибуток через фінансовий результат.
• Виплати на користь ФОП не оподатковуються ПДФО та військовим збором (ВЗ) у джерела виплати (підприємство не утримує податки), за умови, що ФОП підтвердив свій підприємницький статус, а виконувані роботи чи послуги відповідають його видам діяльності (КВЕД) у ЄДР

Обґрунтування

Щодо податку на прибуток юридичної особи

Об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається на основі фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), обчисленого у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних (П(С)БО) або міжнародних (МСФЗ) стандартів, з подальшим коригуванням на податкові різниці (якщо вони застосовуються), згідно з Податковим кодексом України, пп. 134.1.1 ст. 134.

• Відображення в обліку: Витрати на оплату послуг чи робіт за договорами ЦПХ (як із громадянами, так і з ФОП) відносяться до витрат звітного періоду (наприклад, адміністративних, збутових, інших операційних витрат або включаються до собівартості) на дату підписання акта приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг).
• Податкові різниці: Податковий кодекс України не передбачає коригувань (збільшення фінансового результату) для операцій з виплати винагороди за договорами ЦПХ чи за придбані товари/послуги у резидентів України (фізосіб чи ФОП). Таким чином, ці витрати у повному обсязі зменшують базу оподаткування податком на прибуток підприємства.

Щодо оподаткування виплат на користь ФОП (ПДФО та військовий збір)

Юридична особа, яка виплачує дохід ФОП, виступає номінальним податковим агентом, але не утримує податки з виплати за таких підстав:

• Для ФОП на загальній системі: згідно з Податковим кодексом України, пп. 177.8 ст. 177, під час нарахування (виплати) ФОП доходу від здійснення підприємницької діяльності ПДФО не утримується, якщо ФОП надав копію документа, що підтверджує його державну реєстрацію (виписку або витяг з Єдиного державного реєстру — ЄДР).
• Для ФОП на спрощеній системі (єдиний податок): відповідно до Податкового кодексу України, пп. 165.1.36 ст. 165, доходи, з яких сплачено єдиний податок, не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи. Тому ПДФО та військовий збір у джерела виплати не утримуються.

Важливі застереження та правила безпеки:

• Перевірка КВЕД: Роботи чи послуги, що надаються за договором, обов'язково мають відповідати видам діяльності ФОП, зареєстрованим в ЄДР. Якщо ФОП надає послугу, якої немає в його КВЕД, на таку виплату слід нарахувати ЄСВ зверху (ПДФО та ВЗ при цьому не утримуються).
• Приклад розрахунку при порушенні умов (на суму 10 000 грн):
• ЄСВ (нараховує та сплачує ЮО) = 10 000 × 22% = 2 200 грн
• Відображення у звітності: Навіть якщо ПДФО та ВЗ не утримуються, підприємство зобов’язане відобразити виплачені ФОП суми у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку за відповідний місяць звітного кварталу з ознакою доходу «157».