Обов’язок ТОВ 1 оприлюднювати фінансову звітність
Обов’язок оприлюднення фінансової звітності визначається ст. 14 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-XIV та залежить від категорії підприємства.
Зокрема:
- підприємства, що становлять суспільний інтерес (крім великих підприємств, які не є емітентами цінних паперів), публічні акціонерні товариства, суб’єкти природних монополій на загальнодержавному ринку та суб’єкти господарювання у видобувних галузях оприлюднюють річну фінансову та, за наявності, консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом не пізніше 30 квітня року, що настає за звітним;
- великі підприємства, які не є емітентами цінних паперів, та середні підприємства — не пізніше 1 червня року, що настає за звітним, разом з відповідним аудиторським звітом.
Оприлюднення здійснюється шляхом розміщення звітності у повному обсязі на вебсторінці або вебсайті підприємства.
Для звичайного малого або мікропідприємства такого загального обов’язку щодо оприлюднення фінансової звітності на власному вебсайті Закон №996-XIV не встановлює, крім окремих категорій суб’єктів, для яких передбачено спеціальні вимоги.
При цьому сама фінансова звітність підприємств відповідно до ст. 14 Закону №996-XIV не становить комерційної таємниці, не є конфіденційною інформацією та не належить до інформації з обмеженим доступом, крім випадків, передбачених законом.
Значення інформації про операції з пов’язаними особами для ТЦУ
Для використання ТОВ 1 як зіставної компанії недостатньо лише відповідності критеріям пп. 39.3.2.9 ПКУ. Відповідно до пп. 39.2.2.2 ПКУ, у разі відсутності або недостатності інформації про окремі зіставні неконтрольовані операції для визначення показників рентабельності може використовуватися фінансова інформація юридичних осіб, які здійснюють зіставну діяльність, за умови наявності інформації про те, що такі юридичні особи не здійснюють операції з пов’язаними особами. ДПС прямо підтверджує цю умову у своїх роз’ясненнях.
Отже, для включення ТОВ 1 до вибірки необхідно мати достатнє інформаційне підтвердження того, що його фінансові показники не сформовані внаслідок операцій з пов’язаними особами.
Якщо одна й та сама фізична особа здійснює повноваження одноособового виконавчого органу ТОВ 1 та ТОВ 2, такі юридичні особи відповідають критерію пов’язаності, встановленому пп. 14.1.159 ПКУ. ДПС для цього критерію використовує окрему ознаку пов’язаності — здійснення повноважень одноособового виконавчого органу юридичних осіб однією особою.
Де шукати інформацію про операції ТОВ 1 з пов’язаними особами
Насамперед необхідно дослідити:
- оприлюднену ТОВ 1 повну річну фінансову звітність та аудиторський звіт — якщо підприємство належить до категорії, для якої оприлюднення є обов’язковим;
- примітки до фінансової звітності, в яких може розкриватися інформація про пов’язані сторони та операції з ними;
- звітність за МСФЗ, якщо ТОВ 1 її застосовує, зокрема розкриття відповідно до IAS 24 «Related Party Disclosures»;
- офіційні відкриті дані та загальнодоступні державні реєстри;
- професійні інформаційно-аналітичні та ліцензійні бази даних, які використовуються для формування вибірки зіставних компаній.
Якщо ТОВ 1 складає спрощену фінансову звітність відповідно до НП(С)БО 25 (форми №1-м, №2-м або №1-мс, №2-мс), воно взагалі не подає і не складає Примітки до річної фінансової звітності (форма №5). Відповідно, інформація про операції з пов’язаними сторонами в публічних джерелах (зокрема у відкритих реєстрах ДПС та Держстату) повністю відсутня.
Навіть якщо підприємство звітує за повним пакетом НП(С)БО (НП(С)БО 23 «Розкриття інформації щодо пов’язаних сторін») або за стандартом IAS 24, у примітках розкриваються операції та залишки, але не завжди деталізується повне коло контрагентів за кодом ЄДРПОУ, що не дозволяє гарантовано виключити операції саме з ТОВ 2 без доступу до аналітичних рахунків бухгалтерського обліку. Але первинні документи, договори, регістри бухгалтерського обліку та оборотно-сальдові відомості ТОВ 1 не є загальнодоступними, тому сторонній платник податків зазвичай не має можливості перевірити через них наявність або відсутність таких операцій.
Таким чином, якщо дані про операції між ТОВ 1 і ТОВ 2 відсутні у публічних фінансових звітах, платник не має змоги документально довести податковому органу відсутність внутрішньогрупового впливу на рентабельність ТОВ 1. У разі виключення ТОВ 1 з вибірки діапазон рентабельності зміщується, що веде до коригування податкових зобов'язань до медіани діапазону та донарахування податку на прибуток зі штрафними санкціями (пп. 39.3.2.3 ПКУ).
Для безпечного захисту вибірки рекомендується замінити компанію на повністю незалежного суб’єкта або використовувати розширений пошук без наявності ознак пов'язаності керівництва.
Висновки
- Для використання ТОВ 1 як зіставної компанії принциповим є не лише доступ до її фінансової звітності, а й наявність достатньої інформації про відсутність операцій з пов’язаними особами, як цього вимагає пп. 39.2.2.2 ПКУ. Податкова позиція ДПС прямо підтверджує цю вимогу;
- Якщо ТОВ 1 зобов’язане оприлюднювати повну фінансову звітність, необхідно насамперед проаналізувати її примітки та аудиторський звіт щодо операцій з пов’язаними сторонами;
- Якщо ТОВ 1 не зобов’язане оприлюднювати повну фінансову звітність або оприлюднені дані не містять інформації про операції з пов’язаними особами, сама відсутність відомостей про такі операції у відкритих джерелах не підтверджує їх відсутність. За таких обставин документальне обґрунтування відповідності ТОВ 1 вимогам пп. 39.2.2.2 ПКУ є недостатнім, що створює ризик невизнання ТОВ 1 зіставною компанією під час податкового контролю.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
