Оподаткування та нарахування податків «зверху»
Згідно з пп. «г» пп. 164.2.17 ПКУ, відшкодування будь-яких витрат фізичній особі (крім випадків, прямо передбачених законом) вважається її доходом у вигляді додаткового блага. Такий дохід оподатковується:
- ПДФО — 18%;
- Військовим збором (ВЗ) — 5%.
Причому пункт 168.1.1 ПКУ забороняє сплачувати податок за рахунок коштів податкового агента. Податок має бути утриманий із суми доходу.
Щоб фізична особа отримала «чистими» 30 000,00 грн, підприємство повинне провести математичне збільшення бази оподаткування. Оскільки виплата грошова, «натуральний коефіцієнт» з п. 164.5 ПКУ не застосовується (він лише для негрошових форм). Ви просто розраховуєте суму нарахування так:
- Сума до нарахування: 30 000,00 : (1 - 0,18 - 0,05) = 30 000,00 : 0,77 = 38 961,04 грн;
- ПДФО (18%): 38 961,04 х 18% = 7 012,99 грн;
- ВЗ (5%): 38 961,04 х 5% = 1 948,05 грн;
- До виплати: 38 961,04 - 7 012,99 - 1 948,05 = 30 000,00 грн.
Сума в акті відшкодування
Акт від фізичної особи (або акт, який ви складаєте для оформлення операції) має бути виписаний на повну нараховану суму — 38 961,04 грн.
Чому це важливо:
1. Документальне підтвердження витрат
Якщо в акті буде вказано 30 000,00 грн, а ви сплатите до бюджету ще близько 9 000 грн податків, ці 9 000 грн не будуть підтверджені первинним документом як частина вартості послуги. Податкова може розцінити це як сплату податку за рахунок підприємства, що є порушенням.
2. Відповідність бухобліку
У бухгалтерському обліку нарахування витрат (Дт 92/93) має відповідати сумі в акті.
- Правильно: Дт 93 Кт 685 — 38 961,04 грн (згідно з актом);
- Утримання: Дт 685 Кт 6411 (ПДФО) — 7 012,99 грн; Дт 685 Кт 642 (ВЗ) — 1 948,05 грн;
- Виплата: Дт 685 Кт 311 — 30 000,00 грн.
Відображення в Об’єднаному звіті (Додаток 4ДФ)
В Об’єднаному звіті (4ДФ) ви повинні зазначати нараховану суму з урахуванням податків.
- Графа 3а (Нараховано доходу): 38 961,04 грн;
- Графа 3 (Виплачено доходу): 38 961,04 грн (оскільки ви виплатили 30 000 особі та 8 961,04 до бюджету, що в сумі дає повний нарахований дохід);
- Графа 4а та 4 (ПДФО): 7 012,99 грн;
- Графа 5а та 5 (ВЗ): 1 948,05 грн.
Ознака доходу: «126» (додаткове благо). ДПС у базі ЗІР (категорія 103.25: «За якою ознакою доходу податковий агент – орендар відображає у додатку 4ДФ до Розрахунку суму сплачених комунальних платежів за спожиті ним комунальні послуги, яка згідно договору оренди не включається до орендної плати, та відшкодовується ФО – орендодавцю?») зазвичай рекомендує ознаку «126», якщо відшкодування передбачено договором оренди окремо від орендної плати.
Висновки
1. Сума в акті
Фізична особа має надати акт (або ви маєте підписати спільний акт) на суму 38 961,04 грн (сума відшкодування + ПДФО + ВЗ). Це єдиний законний спосіб уникнути звинувачень у сплаті податків за власний рахунок
2. Сума у звіті 4ДФ
У звітності зазначайте повну нараховану суму 38 961,04 грн. Сума «на руки» (30 000) у звіті окремо не фігурує.
3. Договірне врегулювання
Рекомендую в договорі оренди прописати, що «сума відшкодування комунальних послуг визначається на підставі рахунків постачальників та збільшується на суму податків і зборів, передбачених законодавством, з метою забезпечення виплати орендодавцю повної вартості спожитих послуг».
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
