Які операції є контрольованими і в яких випадках слід готувати та подавати звіт про контрольовані операції?

Норми пп. 39.2.1.1 ПКУ визначають контрольованими ті господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах - на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з НП(С)БО або МСФЗ). Проте не будь які операції, а лише ті, що:

а) здійснюються з пов’язаними особами - нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених пп. 39.2.1.5 ПКУ;

б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу та/або придбання товарів та/або послуг через комісіонерів-нерезидентів;

в) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до Переліку держав (територій), затвердженого постановою КМУ від 27.12.2017 р. №1045 відповідно до пп. 39.2.1.2 ПКУ, або які є резидентами цих держав (територій);

г) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до Переліку організаційно-правових форм, затвердженого Постановою КМУ від 04.07.2017 р. №480 відповідно до пп. 39.2.1.2-1 ПКУ;

ґ) господарські операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.

В розрізі контрольованих аналізуються операції з товарами (продукцією, сировиною), послугами, нематеріальними активами, корпоративними правами, фінансові операції.

Але ідентифікація контрольованих операцій має вартісні межі. Норми пп. 39.2.1.7 ПКУ визначають контрольованими ті господарські операції, передбачені пп. 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 ПКУ, якщо одночасно виконуються такі умови:

• річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухобліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;
• обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухобліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Отже:

• для ідентифікації контрольованих операцій слід аналізувати річний дохід українського суб’єкта господарювання;
• якщо річний дохід перевищує 150 мільйонів гривень за рік, слід перейти до аналізу обсягу операцій із конкретним нерезидентом;
• якщо організаційно-правова форма контрагента-нерезидента вказана в Постанові №480 і країна резиденства вказана в Постанові №1045, слід проаналізувати обсяг операцій із таким нерезидентом;
• якщо обсяг такий операцій із таким контрагентом перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік, така операція є контрольованою і по ній потрібно готувати звіт про контрольовані операції.