Яку фінзвітність подавати новоствореному підприємству?

Залежно від розміру підприємства, якщо воно веде бухоблік і складає фінзвітність за НП(С)БО, воно може подавати фінзвітність мікропідприємства, малого підприємства чи повний комплект фінзвітності.

Розмір підприємства для облікових цілей визначається ст. 2 Закону про бухоблік.

Там зазначено, що новоутворені підприємства під час визначення відповідності критеріям застосовують показники на дату складання річної фінансової звітності.

Причому відповідно до ч. 2 ст. 13 Закону про бухоблік перший звітний період новоствореного підприємства може бути менш як 12 місяців, але не більш як 15 місяців.

Тобто, якщо ТОВ створене до жовтня 2022 р., воно вперше має складати фінзвітність за 2022 рік – станом на 31.12.2022 р.

Якщо ТОВ створене в жовтні, листопаді чи грудні 2022 року, воно може складати першу фінзвітність за 2022 рік станом на 31.12.2022 р. чи станом на 31.12.2023 р. за період з дати створення до кінця 2023 року.

Якщо фінзвітність складалася станом на 31.12.2022 р.

За умовами запитання дохід від продажу 56 тис. грн. Кількість працівників – 1 чол.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 Закону про бухоблік, мікропідприємствами є підприємства, показники яких на дату складання річної фінансової звітності за рік, що передує звітному, відповідають щонайменше двом із таких критеріїв:

·       балансова вартість активів - до 350 тисяч євро включно;

• чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - до 700 тисяч євро включно;
• середня кількість працівників - до 10 осіб включно.

За двома ознаками – обсягу доходу і кількості працівників ТОВ належить до мікропідприємства.

Мікропідприємства складають фінзвітність мікропідприємств (див. п. 2 ч. 2 розд. І НП(С)БО 25) – у складі Балансу форми №1-мс і Звіту про фінрезультати форми №2-мс.

Таким чином, за 2022 рік ТОВ має подавати саме таку фінзвітність – у складі Балансу №1-мс і Звіту про фінрезультати №2-мс.

А яку фінзвітність подавати у 2023 році?

Відповідно до ч. 2 ст. 2 Закону про бухоблік, якщо підприємство однієї з наведених категорій за показниками річної фінансової звітності протягом двох років поспіль не відповідає наведеним критеріям, воно відноситься до відповідної категорії підприємств.

Тобто, в будь-якому випадку ТОВ буде вважатися мікропідприємством в 2023 і 2024 роках, і тільки якщо за наслідками як 2023, так і 2024 воно не відповідатиме показникам мікропідприємства, таке ТОВ перейде в іншу категорію підприємств тільки починаючи з 2025 року.

Мікропідприємства подають фінзвітність тільки за наслідками року. Тобто, проміжну (квартальну) фінзвітність вони не подають.

Це означає, що якщо ТОВ подавало фінзвітність за 2022 рік, воно в будь-якому разі буде мікропідприємством в 2023 і 2024 році і подаватиме за ці роки тільки річну фінзвітність за формами №1-мс, №2-мс.

Якщо фінзвітність складатиметься вперше станом на 31.12.2023 р.

За умовами запитання у 2023 році планується дохід більше 80 млн грн.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 Закону про бухоблік, для визначення відповідності критеріям, встановленим у євро, застосовується офіційний курс гривні до іноземних валют (середній за період), розрахований на підставі офіційних валютних курсів НБУ, що встановлювалися для євро протягом відповідного року.

Тож щоб розрахувати вартісну ознаку доходу від реалізації, потрібно знати як точну суму доходу, так і середній курс гривні до євро на підставі курсів НБУ. Він стане відомим тільки після закінчення 2023 року.

Наприклад, за 2022 рік середній офіційний валютний курс НБУ – 33,98 грн за 1 євро.

Це - 2 354 326 євро (80 000 000 : 33,98).

Дивимося критерії для малого підприємства, наведені в ч. 2 ст. 2 Закону про бухоблік.

Малими є підприємства, які не відповідають критеріям для мікропідприємств та показники яких на дату складання річної фінансової звітності за рік, що передує звітному, відповідають щонайменше двом із таких критеріїв:

• балансова вартість активів – від 350 тисяч євро до 4 мільйонів євро включно;
• чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - до 8 мільйонів євро включно;
• середня кількість працівників - до 50 осіб включно.

За критерієм чистого доходу ТОВ відноситься до малих підприємств. Щодо працівників. Тут зазначалося, що якщо гіг-спеціалісти перебувають у штаті резидента "Дія. Сіті" та таким спеціалістам нараховується дохід у вигляді заробітної плати, вони є працівниками. Тож фактично ТОВ матиме 57 працівників (2 + 55). Але це вже одна з ознак середнього підприємства.

Далі потрібно визначати ознаку балансової вартості активів. Якщо вона становитиме величину до 4 млн євро, то за підсумками двох критеріїв (балансової вартості і чистого доходу) ТОВ буде малим підприємством.

Таким чином, таке ТОВ подаватиме свою першу фінзвітність малого підприємства станом на 31.12.2023 р. у складі Балансу форми №1-м і Звіту про фінрезультати форми №2-м.

Причому проміжну фінзвітність у 2023 році таке ТОВ не подаватиме, адже підсумки діяльності, за якими буде визначено розмір ТОВ, стануть відомі тільки за наслідками 2023 року. Але вже в 2024 році таке ТОВ повинне буде подавати проміжну фінзвітнсть у складі Балансу форми №1-м і Звіту про фінрезультати форми №2-м.