Загальні моменти
Визначення житлово-будівельного кооперативу (ЖБК) міститься у преамбулі до Правил утримання жилих будинків та прибудинкових територій, затверджених Наказом Держжитлокомунгоспу України від 17.05.2005 р. №76. Отже, ЖБК - це юрособа, утворена фізичними та/або юридичними особами, які добровільно об'єдналися на основі об'єднання їх майнових пайових внесків для участі в будівництві або реконструкції житлового будинку (будинків) і наступної його (їх)
ЖБК ведуть діяльність згідно з Законом "Про кооперацію". ЖБК зазвичай є обслуговуючими кооперативами. Держкомпідприємництва навів класифікацію кооперативів і пояснив їхні характерні відмінності й особливості у своєму листі від 23.02.2007 р. №1352. Стаття 2 Закону про кооперацію, серед ознак обслуговуючого кооперативу, називає його загальну спрямованість на надання послуг в основному самим членам кооперативу (зокрема, це послуги з обслуговування прибудинкової території, ремонту, вивезення сміття тощо). Послуги стороннім особам обмежуються 20% загального обороту такого
ЖБК можуть стати на облік як неприбуткові організації тільки з першого числа місяця, в якому було введено в експлуатацію житловий будинок, що споруджувався або придбавався кооперативом – пп. 133.4.6 ПКУ. Тобто, якщо ЖБК був створений для цілей будівництва будинку, то протягом усього періоду будівництва (до введення будинку в експлуатацію) ЖБК може перебувати або на загальній системі оподаткування (тобто буде платником податку на прибуток), або, у разі переходу на спрощену систему, може бути платником єдиного податку. І лише після введення будинку в експлуатацію ЖБК зможе отримати статус неприбуткової організації та не сплачувати податок на прибуток відповідно до п. 133.4 ПКУ. За умовами даного запитання ЖБК є платником податків на загальних
ЖБК є юрособою, на яку поширюється дія Закону про бухоблік. Тому ведення бухобліку в ЖБК здійснюється на підставі норм П(С)БО, а саме: кожна окрема господарська операція ЖБК відображається відповідно до вимог відповідного П(С)БО. Наприклад, облік основних засобів ведеться відповідно до П(С)БО 7, облік запасів – відповідно до П(С)БО 9, облік витрат – на підставі П(С)БО 16 і т.
ЖБК застосовують План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Мінфіну від 30.11.1999 р. №291 та Інструкцію про його застосування, що затверджена тим же наказом. В Інструкції №291 визначено також можливі кореспонденції рахунків між собою.
Бухгалтерські проведення залежать від конкретних здійснених господарських операцій.
Внески до кооперативу
Члени кооперативу можуть здійснювати такі внески:
1) паї (пайові внески) — майнові поворотні внески членів кооперативу в його створення і розвиток, який здійснюється шляхом передачі кооперативу майна, грошей, майнових прав, а також земельної ділянки;
2) додаткові паї (додаткові пайові внески) — добровільні грошові або майнові поворотні внески понад пай;
3) вступні внески — грошові або інші майнові неповоротні внески, які зобов’язані сплатити ті, хто вступає до кооперативу;
4) цільові внески — грошові або інші майнові чи немайнові внески,які вносяться понад пай для забезпечення статутної діяльності кооперативу.
У бухобліку суми внесків членів кооперативу не включаються до складу доходів, а формують фонди ЖБК (ці фонди перелічені у ст. 20 Закону про кооперацію).
Пайовий фонд - майно кооперативу, що формується за рахунок паїв (у тому числі додаткових) членів та асоційованих членів кооперативу.
Неподільний фонд створюється в обов'язковому порядку і формується за рахунок вступних внесків та відрахувань від доходу кооперативу. Цей фонд не може бути розподілений між членами кооперативу, крім випадків, передбачених законом. Порядок відрахувань до неподільного фонду частини доходу визначається статутом кооперативу.
Резервний фонд створюється за рахунок відрахувань від доходу кооперативу, перерозподілу неподільного фонду, пожертвувань, безповоротної фінансової допомоги та за рахунок інших не заборонених законом надходжень для покриття можливих втрат (збитків).
Спеціальний фонд створюється за рахунок цільових внесків членів кооперативу та інших передбачених законом надходжень для забезпечення його статутної діяльності і використовується за рішенням органів управління кооперативу.
Отже, суми членських внесків відображаються у складі власного капіталу. Для обліку пайових внесків призначено субрахунок 402 «Пайовий капітал». Аналітичний облік доцільно вести в таких розрізах: пайові внески членів кооперативу в розрізі членів; додаткові пайові внески членів кооперативу також в розрізі членів.
Джерела формування фондів житлово-будівельного кооперативу
Фонд |
Субрахунок |
Джерела формування |
Примітка |
Пайовий |
4021 «Пайовий капітал» |
1. Пай (обов’язковий разовий чи періодичний поворотний внесок членів ЖБК) 2. Додатковий пай (добровільний поворотний внесок членів ЖБК понад пай у пайовому капіталі) |
Є одним із джерел формування майна ЖБК та фінансування будівництва. |
Резервний |
43 «Резервний капітал» |
Перерозподіл неподільного фонду Безповоротна фінансова допомога Розподіл прибутку ЖБК Інші не заборонені законом надходження для покриття можливих втрат (збитків) |
Використовується для покриття шкоди від надзвичайних ситуацій |
Неподільний |
4022 «Неподільний капітал» |
Вступні (разові) та членські (періодичні) внески членів ЖБК (неповоротні) Розподіл прибутку ЖБК |
Не може бути розподілений між членами ЖБК. При ліквідації ЖБК за рішенням ліквідаційної комісії передається іншим кооперативним організаціям або зараховується до доходів бюджету (ст. 29 Закону про кооперацію) |
Спеціальний |
422 «Інший вкладений капітал» |
Цільові внески членів ЖБК (вносяться для виконання конкретних завдань, здійснюються за потреби) Інші передбачені законом надходження для забезпечення статутної діяльності ЖБК |
Використовується за рішенням органів управління ЖБК для забезпечення його статутної діяльності |
Кореспонденція рахунків з формування та використання капіталу ЖБК
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
|
Дебет |
Кредит |
|
Внесення готівки або безготівкових коштів до обов'язкового паю |
301, 311 |
4021 |
Надходження додаткового паю як коштами, так і матеріальними цінностями (основними засобами, будматеріалами, роботами тощо) |
301, 311,10, 11, 12,15,20, 21,23,28 |
4021 |
Надходження вступних та членських внесків членів кооперативу |
301, 311 |
4022 |
Використано прибуток поточного року на поповнення неподільного фонду |
443 |
4022 |
Отримано цільові внески для формування спеціальною фонду |
301,311,20 |
422 |
Спрямовано прибуток поточного року на формування резервного фонду |
443 |
43 |
Перерозподіл неподільного фонду |
4022 |
43 |
Отримано безповоротну фінансову допомогу на формування резервного фонду |
311 |
43 |
Використано обов'язкові пайові внески на покриття отриманого збитку |
4021 |
442 |
Перераховано кошти підряднику на будівництво житлового будинку |
371 |
311 |
Відображено капітальні інвестиції – будівництво житлового будинку |
151 |
371 |
Оформлено будинок у власність ЖБК |
286 |
151 |
Відображено кредиторську заборгованість за пайовими внесками перед членами кооперативу (на вартість квартир) |
402 |
672 |
Передано квартири у власність членам ЖБК |
680 |
712 |
Списано собівартість квартир |
943 |
286 |
Відображено дебіторську заборгованість за квартири |
377 |
680 |
Відображено взаємозалік заборгованостей за пайовими внесками ЖБК та за квартири |
672 |
377 |
ПДВ
Відповідно до ст. 2 Закону про кооперацію пайовий фонд - фонд, що формується з пайових внесків членів кооперативу і є одним із джерел формування майна кооперативу, розмір якого може змінюватися. А от за ст. 20 Закону про кооперацію для забезпечення статутної діяльності кооператив у порядку, передбаченому його статутом, формує пайовий, резервний, неподільний та спеціальний фонди. Тож пай є одним із видів корпоративних прав. А відповідно до пп. 196.1.1 ПКУ не є об'єктом оподаткування ПДВ операції з випуску і розміщення в будь-яких формах управління та продажу (погашення, викупу) корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах. Саме тому внесення пайового внеску в кооператив в обмін на корпоративні права не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Не виникають податкові зобов’язання з ПДВ і у разі передачі квартир членам кооперативу, оскільки операції з постачання житла (об’єктів житлового фонду), крім їх першого постачання, звільнено від оподаткування ПДВ (пп. 197.1.14 ПКУ). Як було зазначено, перше постачання здійснюється забудовником житла ЖБК. Розподіл квартир між членами кооперативу є вторинною реалізацією житла.
Податок на прибуток
ЖБК, який не закінчив будівництво житлового будинку і такий житловий будинок не прийнятий в експлуатацію, є платником податку на прибуток.
Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.
Положеннями ПКУ не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на різниці, що виникають на суми пайових внесків, сплачених членами (асоційованими членами) ЖБК на користь ЖБК. Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування (більш докладно див. консультацію ДФСУ від 08.09.2017 р. №1872/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Також читайте:
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 116 грн/міс
Передплатити