Коротка відповідь
Бухгалтерський облік імпорту товарів базується на формуванні первісної вартості запасів за правилами пп. 9 НП(С)БО 9, перерахунку іноземної валюти згідно з пп. 5,6 НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» та визнанні податкового кредиту з ПДВ на дату оформлення митної декларації згідно з п. 198.2, п. 201.12 ПКУ.
Нормативне обґрунтування
Курс валюти та оцінка активу
Якщо першою подією є 100% попередня оплата, вартість товару фіксується за курсом НБУ на дату сплати авансу і надалі не перераховується (пп. 6 НП(С)БО 21). Заборгованість постачальника є немонетарною, курсові різниці за нею не виникають.
Якщо першою подією є отримання товару (перехід контролю/права власності), оприбуткування здійснюється за курсом НБУ на дату здійснення операції (пп. 5 НП(С)БО 21). Заборгованість перед нерезидентом (Кт 632) стає монетарною статтею і підлягає переоцінці на дату балансу та дату розрахунків.
Формування собівартості
митна вартість з митної декларації (МД) потрібна виключно як база для нарахування податків і в балансі не відображається. До первісної вартості імпортованого товару на рахунок 281 відносяться: контрактна вартість у гривнях, сплачене ввізне мито, транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ) та брокерські послуги (пп. 9 НП(С)БО 9).
ПДВ
сплата ПДВ при ввезенні здійснюється авансом на єдиний рахунок Держмитслужби (п. 206.1 ПКУ). Платник ПДВ відносить сплачений податок до складу податкового кредиту на підставі належно оформленої МД у періоді її оформлення (п. 198.2, п. 201.12 ПКУ).
Приклад операції (100% передоплата)
Умови прикладу:
- Підприємство (платник ПДВ) перерахувало аванс нерезиденту: 10 000 євро (курс НБУ на дату перерахування — 45,00 грн/євро);
- На єдиний казначейський рахунок митниці перераховано аванс на митні платежі: 170 000 грн;
Згідно з оформленою МД:
- Митна вартість товару (з урахуванням витрат на транспортування до кордону): 500 000 грн;
- Ввізне мито 10%: 500 000 × 10% = 50 000 грн;
- База оподаткування ПДВ: 500 000 + 50 000 = 550 000 грн;
- Сплачено ПДВ за ставкою 20%: 550 000 × 20% = 110 000 грн;
- Отримано послуги вітчизняного перевізника з доставки від митниці до складу: 15 000 грн (перевізник — неплатник ПДВ);
- Отримано акт за митно-брокерські послуги: 3 000 грн (без ПДВ);
- Розрахунок первісної вартості товару (Дт 281): Первісна вартість = (10 000 × 45,00) + 50 000 + 15 000 + 3 000 = 450 000 + 50 000 + 15 000 + 3 000 = 518 000 грн.
Бухгалтерські проводки
| № | Зміст господарської операції | Д-т | К-т | Розрахунок / Сума, грн |
| 1 | Перераховано 100% передоплати нерезиденту (10 000 євро за курсом 45,00 грн/євро) | 371 | 312 | 10 000 × 45,00 = 450 000 |
| 2 | Перераховано кошти на єдиний рахунок Держмитслужби для сплати митних платежів | 377 | 311 | 170 000 |
| 3 | Списано митницею суму ввізного мита за МД (включено до вартості товару) | 281 | 377 | 500 000 × 10% = 50 000 |
| 4 | Списано митницею імпортний ПДВ / відображено податковий кредит за МД | 641/ПДВ | 377 | 550 000 × 20% = 110 000 |
| 5 | Оприбутковано товар за контрактною вартістю (за курсом на дату авансу) | 281 | 632 | 450 000 |
| 6 | Проведено залік попередньої оплати постачальнику | 632 | 371 | 450 000 |
| 7 | Включено до вартості товару доставку від митниці до складу (акт перевізника) | 281 | 631 | 15 000 |
| 8 | Включено до вартості товару послуги митного брокера | 281 | 685 | 3 000 |
| 9 | Оплачено послуги перевізника та брокера з поточного рахунку | 631, 685 | 311 | 15 000 + 3 000 = 18 000 |
Примітка: Залишок коштів на єдиному рахунку Держмитслужби (сальдо Дт 377) складе: 170 000 − 50 000 − 110 000 = 10 000 грн і зберігається для майбутніх митних оформлень.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
