Зміна калькулювання оплати праці у 2026 році: ретроспектива та облікова політика (аудіоверсія)

Чи можна вносити зміни до облікової політики в середині року?

Так, законодавство це дозволяє.

Відповідно до ст. 4 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» одним із ключових принципів обліку є послідовність (постійне застосування обраної політики). Зазвичай зміни вносяться з початку звітного року (пп. 3.2 Методичних рекомендацій №635).

Проте згідно з п. 9 НП(С)БО 6 облікова політика може змінюватися, якщо:

• змінюються вимоги статуту;
• змінюються вимоги органу, що затверджує стандарти (Мінфіну);
• зміни забезпечать більш достовірне відображення подій або операцій у фінансовій звітності.

Зміна методу калькулювання виробничих витрат для підвищення точності та достовірності обліку собівартості є належною підставою. У наказі про внесення змін до облікової політики слід чітко зафіксувати причину та обґрунтування такого кроку. 

Ретроспективний перерахунок чи застосування лише з 01.07.2026 року?

Згідно з п. 11 НП(С)БО 6, облікова політика застосовується щодо подій та операцій з моменту їх виникнення (ретроспективно). Це означає, що нові правила мають бути застосовані так, ніби вони діяли завжди.

Щодо І півріччя 2026 року: Оскільки календарний рік є єдиним звітним періодом (ч. 1 ст. 13 Закону про бухоблік), показники собівартості за всі місяці 2026 року в річній звітності мають бути сформовані за єдиною методологією. Відповідно, обороти та калькуляції за січень–червень 2026 року підлягають перерахунку за новим методом.

Щодо минулих років (до 2026 року): Здійснюється перерахунок залишків незавершеного виробництва, готової продукції та нерозподіленого прибутку станом на початок звітного року.

Перспективний метод (лише з 01.07.2026): Застосовується виключно у випадку, якщо суму коригування нерозподіленого прибутку на початок року неможливо визначити достовірно (п. 13 НП(С)БО 6). 

Алгоритм проведення та відображення перерахунку в обліку

Якщо підприємство проводить ретроспективний перерахунок, виконуються такі кроки.

Крок 1. Коригування минулих років (на 01.01.2026):

Перераховується собівартість залишків продукції (робіт, послуг) за минулі роки за новим методом. Різниця в оцінці залишків незавершеного виробництва (рах. 23) і готової продукції (рах. 26) станом на 01.01.2026 коригується в кореспонденції з рахунком 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» (абз. 1 п. 12 НП(С)БО 6):

• Дт 23, 26 — Кт 441 (442) — збільшення вартості залишків активів на початок року;
• Дт 441 (442) — Кт 23, 26 — зменшення вартості залишків активів на початок року.

Крок 2. Перерахунок операцій за поточний рік (І півріччя 2026 року):

Проводяться внутрішні коригувальні бухгалтерські записи в поточному обліку на відповідних рахунках витрат (рах. 23, 91, 90) за звітні місяці з січня по червень 2026 року (наприклад, перенесення витрат між статтями прямої зарплати та загальновиробничих витрат або перерозподіл собівартості окремих видів продукції/замовлень).

Крок 3. Відображення у фінансовій та податковій звітності:

Фінансова звітність: У річній фінансовій звітності сальдо нерозподіленого прибутку на початок року в Балансі (форма №1) наводиться вже скоригованим. Показники порівняльної інформації за попередній рік наводяться повторно так, ніби діяла нова політика (абз. 2 п. 12 НП(С)БО 6). Якщо підприємство подає проміжну звітність, показники за 9 місяців формуються наростаючим підсумком уже з урахуванням перерахунку за І півріччя. Факт і причини зміни розкриваються у примітках до річної звітності.

Податок на прибуток

Подавати уточнюючі декларації з податку на прибуток за минулі роки не потрібно, оскільки ретроспективне коригування облікової політики не вважається виправленням податкової помилки в розумінні п. 50.1 Податкового кодексу України. Для платників із квартальним звітним періодом скориговані дані за І півріччя 2026 року автоматично візьмуть участь у розрахунку об'єкта оподаткування в деклараціях за 9 місяців та 2026 рік у цілому.

Висновки

1. Зміну облікової політики можна вносити в середині року (з 01.07.2026), якщо вона забезпечує більш достовірне відображення витрат у звітності. Це дозволено п. 9 НП(С)БО 6.
2. Застосовується ретроспективно: перераховують залишки на 01.01.2026 р. і всі операції І півріччя 2026 р. за новим методом, щоб річна звітність була єдиною методологією. Перспективно — лише якщо неможливо достовірно визначити суму коригування.
3. Коригування відображають:

• через рахунок 44 (нерозподілений прибуток) — для залишків минулих років;
• внутрішніми записами на рахунках 23, 91, 90 — за І півріччя;
• у звітності (з розкриттям у примітках); уточнюючі податкові декларації за минулі роки не подають.