Продаж замортизованого обладнання ТОВ фізичній або пов’язаній особі у 2026 році: податкові наслідки та ризики (аудіоверсія)

Коротка відповідь

ТОВ має право продати замортизоване обладнання за будь-якою узгодженою сторонами ціною. Якщо ТОВ є платником ПДВ, податкове зобов’язання нараховується на договірну вартість (оскільки залишкова вартість дорівнює 0 грн). При продажу фізособі (у т. ч. пов’язаній) за ціною, нижчою за ринкову, сума знижки вважається додатковим благом і оподатковується ПДФО (18%) та військовим збором (5%).

Обґрунтування та порядок оподаткування

1. Договірна ціна

Відповідно до ст. 632 ЦКУ ціна в договорі встановлюється за домовленістю сторін. Той факт, що обладнання повністю замортизоване, не обмежує право підприємства продати його за будь-якою договірною вартістю (як за 1 грн, так і за ринковою ціною).

2. Податок на додану вартість (ПДВ)

Якщо ТОВ є платником ПДВ:

Згідно з п. 188.1 ПКУ, база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижчою за їх балансову (залишкову) вартість станом на початок звітного періоду, в якому здійснюється продаж.

Оскільки обладнання повністю замортизоване, його залишкова вартість за даними бухобліку дорівнює нулю (або дорівнює встановленій ліквідаційній вартості).

Отже, базою оподаткування ПДВ за ставкою 20% є узгоджена сторонами договірна ціна (але не нижче ліквідаційної вартості, якщо вона встановлювалася).

3. Податок на прибуток

У бухгалтерському обліку дохід від реалізації (субрахунок 712) збільшує фінансовий результат до оподаткування, а балансова вартість (субрахунок 943) — зменшує.

Для підприємств, які застосовують податкові різниці відповідно до ст. 138 ПКУ, коригування фінрезультату при вибутті повністю замортизованого ОЗ (коли і бухгалтерська, і податкова залишкова вартість дорівнюють 0) фактично не змінюють об'єкт оподаткування.

4. Ризики та оподаткування при продажу фізичній особі (у т. ч. пов'язаній)

Якщо покупцем є фізична особа (працівник, директор, засновник або інша пов’язана/непов’язана особа):

Додаткове благо

У разі продажу обладнання за ціною, нижчою за його ринкову вартість, контролюючі органи можуть розцінити різницю між ринковою ціною та ціною продажу як індивідуальну знижку — додаткове благо фізичної особи на підставі пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ.

Податковий агент

ТОВ зобов’язане нарахувати та сплатити до бюджету:

ПДФО (18%)

оскільки дохід надається у негрошовій формі (знижка при купівлі майна), база оподаткування визначається із застосуванням натурального коефіцієнта 1,219512 згідно з п. 164.5 ПКУ.

Формула: ПДФО = Сума знижки × 1,219512 × 18%.

Військовий збір (5%)

Нараховується на суму знижки без застосування натурального коефіцієнта.

Формула: ВЗ = Сума знижки × 5%.

Документальне підтвердження ціни

Щоб уникнути ризику кваліфікації знижки як додаткового блага, ТОВ доцільно оформити документальне підтвердження того, що договірна ціна відповідає реальному (зношеному, дефектному) стану майна (наприклад, дефектний акт комісії підприємства або звіт суб'єкта оціночної діяльності).

Продаж пов'язаній юридичній особі

При продажу замортизованого обладнання іншій юрособі-резиденту України операція відображається за загальними правилами (дохід за договором, ПДВ з договірної вартості).