Коли це поточні витрати
Згідно з п. 15 НП(С)БО 7 витрати, що здійснюються для підтримання об’єкта в робочому стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигід від його використання, включаються до складу витрат звітного періоду.
Тобто заміна зламаної або зношеної сигналізації на аналогічну за характеристиками є підтриманням автомобіля в робочому стані. Відповідно, вартість такої сигналізації включається до витрат звітного періоду.
При цьому повністю замортизований автомобіль не є перешкодою для відображення ремонтних витрат. Сума списується залежно від напряму використання автомобіля проведенням: Дт 23, 91–94 — Кт 631, 207.
Коли це модернізація (поліпшення)
Згідно з п. 14 НП(С)БО 7 первісна вартість ОЗ збільшується на суму витрат, пов’язаних із поліпшенням об’єкта (модернізація, модифікація, дообладнання тощо), якщо такі витрати призводять до збільшення майбутніх економічних вигід, первісно очікуваних від його використання.
Наприклад, якщо замість звичайної сигналізації встановлено систему з новими характеристиками, зокрема із супутниковим моніторингом, GPS-трекінгом тощо, яка збільшує майбутні економічні вигоди від використання автомобіля, такі роботи можна кваліфікувати як модернізацію (поліпшення).
Рішення про кваліфікацію робіт як ремонту чи поліпшення приймає керівник підприємства з урахуванням суттєвості витрат та висновків технічних фахівців. Таке рішення доцільно оформити наказом керівника.
У бухгалтерському обліку поліпшення відображають так:
- накопичення витрат: Дт 152 — Кт 631 — на суму 77 000 грн без ПДВ;
- збільшення вартості ОЗ: Дт 105 — Кт 152.
Якщо сигналізація може бути ідентифікована як окремий об’єкт ОЗ, відповідає критеріям визнання активу та підприємство застосовує компонентний облік, її можна обліковувати окремо. Відмінність строку корисного використання сигналізації та автомобіля сама по собі не є достатньою підставою для такого обліку.
Як визначити строк амортизації після модернізації
Якщо керівник ухвалив рішення про проведення модернізації замортизованого автомобіля, вартість поліпшення збільшує його первісну та залишкову вартість.
Відповідно до п. 25 НП(С)БО 7 у разі зміни очікуваних економічних вигід від використання об’єкта строк його корисного використання переглядається.
Комісія підприємства (або відповідальна особа) оцінює, протягом якого періоду підприємство планує використовувати оновлений автомобіль, наприклад 2, 3 чи 5 років. Визначений строк затверджує керівник підприємства.
У цьому випадку амортизації підлягає збільшена залишкова вартість автомобіля з урахуванням вартості поліпшення та ліквідаційної вартості, якщо її встановлено. Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому об’єкт після модернізації введено в експлуатацію.
Наприклад, якщо новий строк корисного використання автомобіля встановлено на 3 роки (36 місяців), а ліквідаційна вартість відсутня, сума амортизації витрат на модернізацію за прямолінійним методом становитиме: 77 000 грн ÷ 36 місяців = 2 138,89 грн на місяць.
Податковий облік
Якщо підприємство застосовує податкові різниці, передбачені ст. 138 ПКУ, потрібно враховувати вимоги пп. 138.3.3 ПКУ. Для автомобілів, що належать до групи 5 основних засобів, встановлено мінімально допустимий строк амортизації — 5 років.
Якщо автомобіль уже експлуатувався підприємством понад 5 років і був повністю замортизований у податковому обліку, вимога щодо мінімального 5-річного строку його амортизації вже виконана.
Водночас витрати на модернізацію є окремою сумою, що збільшує вартість автомобіля, тому при визначенні строку її податкової амортизації потрібно враховувати вимоги ст. 138 ПКУ та правила, встановлені для відповідної групи основних засобів. Тому автоматично застосовувати до модернізації строк, визначений лише в бухгалтерському обліку, не слід.
Висновки
- Якщо сигналізацію замінили на аналогічну без збільшення майбутніх економічних вигід від використання автомобіля, витрати відносять до витрат звітного періоду як витрати на підтримання ОЗ у робочому стані;
- Якщо встановлена система має нові функції та збільшує майбутні економічні вигоди, витрати слід розглядати як поліпшення і капіталізувати;
- У разі модернізації повністю замортизованого автомобіля підприємство визначає документально обґрунтований строк його подальшої експлуатації та нараховує амортизацію на збільшену залишкову вартість автомобіля;
- Для платника податку на прибуток, який застосовує податкові різниці, строк податкової амортизації автомобіля не може бути меншим за п’ять років.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
