Облік запчастин у режимі переробки на митній території та виробництво електровелосипедів на експорт у 2026 році (аудіоверсія)

Облік імпортованих запчастин

Митний режим переробки на митній території України передбачає, що іноземні товари піддаються переробці з подальшим вивезенням продуктів переробки за межі митної території України. Якщо за умовами договору право власності на запчастини, ввезені з Чехії, до українського підприємства не переходить, такі запчастини не визнаються активом підприємства і обліковуються поза балансом.

Їх доцільно обліковувати за вартістю, наведеною в супровідних документах, на позабалансовому рахунку 022 «Матеріали, прийняті для переробки». Позабалансові рахунки ведуться за простою системою, без подвійного запису.

Відображення в обліку:

• Рахунок 022 — відображено отримання запчастин від нерезидента на підставі митної декларації та документів про передачу матеріалів у переробку.

Облік запчастин, придбаних в Україні

Запчастини, придбані в українських постачальників, є власністю підприємства, тому їх оприбутковують на баланс за первісною вартістю відповідно до НП(С)БО 9 «Запаси».

Проведення:

• Дт 201 (або 207) — Кт 631 — оприбутковано запчастини від постачальника;
• Дт 641/ПДВ — Кт 631 — відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої податкової накладної).

Облік процесу збірки

Витрати підприємства, пов’язані зі збіркою електровелосипедів, накопичуються на рахунку 23 «Виробництво». До них належать вартість власних комплектуючих, заробітна плата працівників, ЄСВ, амортизація обладнання, загальновиробничі витрати тощо.

Проведення:

• Дт 23 — Кт 201 (207) — списано власні комплектуючі, використані у виробництві;
• Дт 23 — Кт 661 — нараховано заробітну плату виробничому персоналу;
• Дт 23 — Кт 651 — нараховано ЄСВ;
• Дт 23 — Кт 13, 91 — відображено амортизацію виробничого обладнання та розподіл загальновиробничих витрат;
• Рахунок 022 — списано використані давальницькі запчастини на підставі звіту про використання матеріалів.

Передача результатів переробки замовнику

Послуги з переробки сировини належать до послуг, пов’язаних з рухомим майном, а місце їх постачання визначається за фактичним місцем надання таких послуг. Оскільки збірка здійснюється в Україні, для цілей ПДВ така послуга вважається наданою на митній території України.

Якщо за договором право власності на продукти переробки належить нерезиденту-замовнику, готові електровелосипеди не визнаються готовою продукцією підприємства і не обліковуються на рахунку 26. Водночас у цій ситуації слід розмежувати щонайменше дві, а за наявності власних українських комплектуючих — три складові операції: послуги з переробки, реекспорт продуктів переробки та експорт українських товарів, повністю використаних під час переробки.

Щодо послуг переробки проведення можуть бути такими:

• Дт 362 — Кт 703 — визнано дохід від наданих послуг із переробки (складання);
• Дт 903 — Кт 23 — списано фактичну собівартість виконаних робіт;
• Дт 703 — Кт 791 — віднесено дохід на фінансовий результат;
• Дт 791 — Кт 903 — віднесено собівартість на фінансовий результат.

Якщо під час переробки використовуються власні українські комплектуючі підприємства, їх передачу нерезиденту слід розглядати окремо від послуг переробки, оскільки з погляду ПДВ це ще й операція з експорту українських товарів. Тому в аналітичному обліку доцільно окремо виділити вартість таких комплектуючих і окремо — вартість власне робіт із переробки.

ПДВ

Операції з вивезення товарів у митному режимі реекспорту загалом звільняються від оподаткування ПДВ, але для товарів, поміщених у такий режим відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 86 МКУ, тобто щодо товарів у вигляді продуктів їх переробки, застосовується ставка 0%. Саме тому в ситуації з вивезенням продуктів переробки після завершення режиму переробки потрібно говорити не просто про «реекспорт», а про реекспорт продуктів переробки з урахуванням спеціального правила пп. 195.1.1 ПКУ.

Крім того, українські товари, повністю використані під час переробки, мають окремий податковий режим і розглядаються як експорт українських товарів. Отже, у ПДВ-обліку підприємству слід окремо аналізувати: реекспорт продуктів переробки, постачання послуг з переробки та експорт власних українських комплектуючих, якщо вони були використані у виробництві.

Висновки

Запчастини, ввезені від нерезидента без переходу права власності, обліковуйте на позабалансовому рахунку 022. Власні запчастини, придбані в Україні, відображайте на балансі на рахунках обліку запасів, а витрати на збірку накопичуйте на рахунку 23.

Якщо право власності на продукти переробки до підприємства не переходить, готові електровелосипеди не визнаються його готовою продукцією. Але операцію не слід зводити лише до послуг переробки: для цілей ПДВ потрібно окремо врахувати реекспорт продуктів переробки, послуги з переробки та, за наявності власних українських комплектуючих, експорт таких комплектуючих