Облік збитків дочірньої компанії за методом участі в капіталі

Бухгалтерський облік

Облік фінансових інвестицій за методом участі в капіталі (МУК) регулюється НП(С)БО 12.

Згідно з цим методом, балансова вартість інвестиції на дату балансу коригується на суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об'єкта інвестування за звітний період:

• Зменшення вартості інвестиції: Частка інвестора (Компанія 1) у збитку дочірнього підприємства (Компанія 2) зменшує балансову вартість фінансової інвестиції;
• Визнання витрат: Одночасно ця сума включається до складу втрат від участі в капіталі.

В обліку Компанії 1 ця операція відображається таким бухгалтерським проведенням: Дт 961 Кт 141.

Податковий облік (податок на прибуток)

Об'єктом оподаткування є фінансовий результат до оподаткування, визначений за правилами бухгалтерського обліку, скоригований на податкові різниці, передбачені ПКУ (див. пп. 134.1.1 ПКУ).

Для платників податку на прибуток, які застосовують податкові різниці (з річним доходом понад 40 млн грн або за власним рішенням), передбачено коригування фінансового результату.

Зокрема, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, розрахованих за методом участі в капіталі (пп. 140.5.3 ПКУ).

Таким чином, сума збитків Компанії 2, яка була відображена у витратах Компанії 1 (за дебетом рахунку 961), нівелюється для цілей оподаткування шляхом збільшення фінансового результату. Це означає, що такі збитки не зменшують об'єкт оподаткування податком на прибуток у Компанії 1.

Висновки:

• У бухобліку: збиток дочірньої компанії зменшує балансову вартість інвестиції (Кт 141) і одночасно визнається витратами (Дт 961 «Втрати від участі в капіталі»);
• У податковому обліку (якщо застосовуються різниці): фінансовий результат збільшується на суму цих втрат (пп. 140.5.3 ПКУ).

Збитки дочірньої компанії не зменшують об’єкт оподаткування податком на прибуток материнської компанії.