Витрати на перевезення матеріалів між власними складами для майбутнього виробництва: що в обліку?

Економічна суть операції та заборона збільшення вартості матеріалів (Рахунок 201)

Ваша ідея збільшити вартість самого паперу (Дт 201 Кт 631) у листопаді є методологічно некоректною з огляду на стандарти бухгалтерського обліку.

Згідно з п. 9 НП(С)БО 9, до первісної вартості запасів включаються транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ), понесені під час придбання запасів. Тобто, це витрати на доставку від постачальника до місця первісного оприбуткування (Складу 1).

Оскільки папір вже був оприбуткований у серпні, його первісна вартість вже сформована. Витрати на переміщення запасів всередині підприємства (між складами, цехами) не збільшують їхню балансову вартість, а визнаються витратами того періоду, в якому вони понесені, або включаються до собівартості готової продукції як накладні витрати.

Чому рахунок 93 (витрати на збут) не підходить?

Ви абсолютно праві у своїх сумнівах щодо рахунку 93. Згідно з п. 19 НП(С)БО 16, до витрат на збут належать витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг). Оскільки ви перевозите сировину для виробництва, а не готову продукцію покупцю, використання рахунку 93 буде помилкою.

Оптимальне рішення: Рахунок 91 або Рахунок 39

Тут є два варіанти, залежно від того, як ви хочете дотриматися принципу відповідності доходів і витрат (ст. 4 Закону про бухоблік).

Варіант А: Витрати майбутніх періодів (Рахунок 39) — рекомендовано

Оскільки послуга спожита у листопаді, але вона безпосередньо стосується виробничого процесу, який відбудеться у грудні, найбільш точним буде використання рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів». Це дозволить уникнути викривлення фінрезультату листопада (коли виробництва ще немає) та коректно сформувати собівартість у грудні.

Таким чином:

• У листопаді: Відображаєте витрати на перевезення як актив, що буде списаний пізніше: Дт 39 — Кт 631 (на суму акту перевізника без ПДВ);
• У грудні: Коли папір передається у виробництво (Дт 23 — Кт 201), ви списуєте накопичені витрати на доставку цього паперу: Дт 23 (або 91) — Кт 39.

Якщо ви спишете з 39-го рахунку одразу на Дт 23 (Виробництво) у грудні, ці витрати прямим методом потраплять у собівартість напівфабрикату. Це найбільш точний метод калькулювання.

Варіант Б: Загальновиробничі витрати (Рахунок 91)

Якщо сума витрат не є суттєвою для підприємства, можна спростити облік і визнати витрати у періоді отримання акту. Згідно з п. 15.9 НП(С)БО 16, до загальновиробничих витрат (ЗВВ) належать витрати на внутрішнє переміщення матеріалів. Таким чином, проводки:

• У листопаді. Дт 91 — Кт 631.

Проблема цього методу у вашій ситуації. У листопаді у вас може не бути бази розподілу (якщо Цех 2 не працює), або ці витрати розподіляться на собівартість іншої продукції, яка виготовлялася у листопаді, що може бути економічно некоректним. Якщо виробництва у листопаді взагалі немає, рахунок 91 в кінці місяця доведеться списати на Дт 901 (собівартість реалізації).

Висновки:

• Не можна збільшувати вартість паперу на субрахунку 201 у листопаді, оскільки актив вже визнано, а внутрішнє переміщення є операційними витратами, а не витратами на придбання;
• Найкращий варіант: Відобразити акт перевізника у листопаді на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів», а у грудні (при списанні паперу у виробництво) включити цю суму до складу виробничої собівартості (Дт 23 Кт 39) або загальновиробничих витрат (Дт 91 Кт 39);
• Альтернативний варіант (якщо сума несуттєва): Віднести на рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» у листопаді. Рахунок 93 використовувати заборонено.