Виробництво та продаж продукції в неприбутковій організації: як відобразити в бухобліку?

Підприємницька діяльність

Діяльність вашої громадської організації з виготовлення та продажу настільної гри є підприємницькою. Згідно зі ст. 86 ЦКУ та положеннями Податкового кодексу України (ПКУ), неприбуткові організації (НПО) мають право здійснювати таку діяльність за умови, що вона відповідає меті, заради якої організацію було створено, і отримані доходи (прибутки) використовуються виключно для фінансування статутної діяльності без розподілу серед засновників, членів організації чи працівників (окрім оплати праці) (пп. 133.4.2 ПКУ).

Бухгалтерський облік в НПО ведеться за загальними правилами, встановленими Законом «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (НП(С)БО). Розглянемо весь цикл операцій поетапно.

Облік створення нематеріального активу (авторське право)

Витрати, пов'язані зі створенням об'єкта інтелектуальної власності (самої концепції гри), та його реєстрацією слід розглядати окремо.

Згідно з НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи», витрати на створення нематеріального активу (НА) поділяються на дві стадії: дослідження та розробки.

Витрати на дослідження (пошук ідей, вивчення ринку) завжди списуються на витрати періоду, в якому вони були здійснені (рахунок 941 «Витрати на дослідження і розробки»).

Витрати на розробки (дизайн, розробка правил, створення прототипу) можуть бути капіталізовані (тобто зібрані у вартість майбутнього НА), якщо виконуються всі критерії з пп. 7 НП(С)БО 8: є намір і технічна можливість завершити створення, є можливість отримання майбутніх економічних вигід, а витрати можна достовірно визначити.

Оскільки ви вже подали заявку на реєстрацію авторського права, це свідчить про намір отримати контроль над активом. Витрати, понесені на сплату державного мита за реєстрацію, можна капіталізувати.

Бухгалтерські проведення:

• Дт 377 Кт 311 – сплачено держмито за реєстрацію авторського права;
• Дт 154 Кт 377 – віднесено суму держмита на собівартість авторського права;
• Дт 125 Кт 154 – зараховано нематеріальний актив (авторське право) на баланс.

Облік виробництва та формування собівартості гри

Витрати на виготовлення фізичних примірників гри (друк, пакування, доставка на склад) формують їхню виробничу собівартість згідно з НП(С)БО 16 «Витрати» та НП(С)БО 9 «Запаси». Облік таких витрат ведеться на рахунку 23 «Виробництво».

Бухгалтерські проведення:

• Дт 23 Кт 631 – отримано послуги друкарні (друк карток, коробок);
• Дт 23 Кт 631 – отримано послуги доставки на склад;
• Дт 631 Кт 311 – оплачено послуги другу, доставки;
• Дт 26 Кт 23 – оприбутковано готову продукцію (гру).

Облік витрат на рекламу

Витрати на рекламу не включаються до собівартості продукції, а визнаються витратами того періоду, в якому вони були здійснені. 

Бухгалтерські проведення:

• Дт 93 Кт 631 – отримані послуги реклами;
• Дт 631 Кт 311 – сплачені послуги реклами.

Облік продажу гри та отримання доходу

Дохід від продажу визнається в момент передачі продукції покупцеві згідно з НП(С)БО 15 «Дохід». Одночасно з визнанням доходу необхідно списати собівартість реалізованої продукції.

Бухгалтерські проведення:

• Дт 361 Кт 702 – продаж гри;
• Дт 901 Кт 26 – списана собівартість гри;
• Дт 311 Кт 361 – надійшли кошти від продажу.

Закриття періоду та визначення фінансового результату (роль рахунку 441)

Наприкінці звітного періоду (місяць, квартал, рік) доходи та витрати списуються на фінансові результати для визначення прибутку або збитку. 

Бухгалтерські проведення:

• Дт 702 Кт 791 – дохід від продажу віднесено на фінрезультати;
• Дт 791 Кт 901 – собівартість реалізації віднесено на фінрезультати.

Закриття рахунку фінансових результатів:

• Якщо отримано прибуток (доходи > витрати): Дт 791 Кт 441 «Прибуток нерозподілений»;
• Якщо отримано збиток (витрати > доходів): Дт 442 «Непокриті збитки» Кт 791.

Роль рахунку 441 «Прибуток нерозподілений» у неприбутковій організації полягає в тому, що він є індикатором фінансового результату від діяльності (як статутної, так і підприємницької). Наявність кредитового сальдо на цьому рахунку (тобто прибутку) не є порушенням умов неприбуткового статусу. Це підтверджується, зокрема, листом ДПС від 16.10.2019 р. №784/6/99-00-07-02-02-15/ІПК. 

Ключова вимога – не відсутність прибутку, а його подальше використання виключно на статутні цілі, що має бути підтверджено кошторисом (фінансовим планом) та первинними документами. Прибуток, відображений на рахунку 441, є джерелом фінансування статутних проєктів, утримання організації, оплати праці тощо в майбутніх періодах. У Звіті про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації ці суми будуть відображені як доходи, що використані на фінансування видатків.

Висновки:

Підприємницька діяльність НПО: Виготовлення та продаж настільної гри громадською організацією є підприємницькою діяльністю, дозволеною за умови використання прибутку на статутні цілі без розподілу між членами (пп. 133.4.2 ПКУ);

Бухгалтерський облік операцій: Повний цикл включає капіталізацію витрат на авторське право (рахунок 125), облік виробництва (рахунок 23), списання витрат на рекламу (рахунок 93), визнання доходу від продажу (рахунок 702) та списання собівартості (рахунок 901);

Роль рахунку 441: Рахунок 441 «Прибуток нерозподілений» відображає фінансовий результат діяльності НПО; прибуток не порушує неприбутковий статус, якщо використовується на статутні цілі, що підтверджується кошторисом і первинними документами.