Облік хімікатів у гальванічних ваннах: від завантаження до списання

Облік хімічних речовин, що завантажуються в гальванічні ванни і використовуються протягом тривалого часу, є специфічним питанням, яке прямо не врегульоване окремим положенням (стандартом) бухгалтерського обліку. Однак, виходячи із загальних принципів, встановлених НП(С)БО 9, та аналогій з обліком схожих активів (наприклад, каталізаторів у хімічній промисловості), можна вибудувати логічну та методологічно коректну систему обліку.

Класифікація та первісне визнання активів

Хімікати та реагенти, придбані для гальванічного цеху, за своєю суттю є виробничими запасами. Відповідно до пп. 4 НП(С)БО 9, запаси – це активи, які утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг. 

Таким чином, всі придбані хімікати слід оприбутковувати на субрахунок 201 "Сировина й матеріали" або 203 "Паливо" (якщо деякі речовини можуть використовуватися і як паливо), чи 209 "Інші матеріали". Для зручності контролю та аналізу доцільно відкрити окремі аналітичні рахунки (субконто) для обліку цих речовин на складі та речовин, завантажених у гальванічні ванни.

1. Первісне завантаження у ванни

Коли ви вперше заповнюєте гальванічні ванни, цю операцію не можна розглядати як миттєве списання на витрати. Ці речовини створюють робоче середовище, яке буде використовуватись у багатьох виробничих циклах.

Відтак, порядок обліку може бути такий:

Придбання:

Придбані хімікати оприбутковуються на баланс за первісною вартістю:

• Дт 201 (аналітичний рахунок "Хімікати на складі");
• Кт 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками".

2. Передача у виробництво (завантаження ванн): Факт завантаження ванн можна розглядати не як списання на витрати, а як переміщення запасів з місця зберігання до місця безпосередньої експлуатації. Це можна відобразити внутрішнім проведенням:

• Дт 201 (аналітичний рахунок "Хімікати у гальванічних ваннах");
• Кт 201 (аналітичний рахунок "Хімікати на складі").

Такий підхід дозволяє зберегти вартість залитих у ванни реагентів у складі оборотних активів підприємства та контролювати їх наявність і рух.

Списання витрачених хімікатів та облік дозаправок

Списання вартості хімікатів на витрати виробництва повинно відбуватися в міру їх фактичного споживання. Як зазначено у питанні, підприємство планує списувати їх за нормами, що є абсолютно коректним підходом.

Порядок щомісячного списання

1) Розробка та затвердження норм: Підприємству необхідно розробити та затвердити наказом по підприємству технічно обґрунтовані норми витрат хімікатів на одиницю продукції (наприклад, на 1 м² покритої поверхні, на 1 кг деталей тощо). Ці норми повинні враховувати технологію процесу, випаровування, хімічну реакцію, винесення розчину з деталями та інші виробничі фактори.

2) Документальне оформлення: Наприкінці кожного місяця відповідальна особа (наприклад, майстер цеху) складає Акт на списання матеріалів або Звіт про використання матеріалів.

У цьому документі зазначається:

• Обсяг виробленої продукції (кількість оброблених деталей, площа покриття);
• Розрахункова кількість витрачених хімікатів за кожним найменуванням (обсяг продукції × норма витрат);
• Підписи відповідальних осіб.

3) Відображення в обліку: На підставі цього акту бухгалтерія списує вартість фактично витрачених хімікатів на витрати виробництва. Метод оцінки вибуття запасів (середньозважена собівартість, ФІФО тощо) має бути визначений наказом про облікову політику підприємства.

Бухгалтерські записи:

• Дт 23 "Виробництво" (для основних виробничих цехів) або Дт 91 "Загальновиробничі витрати" (якщо це допоміжний процес);
• Кт 201 (аналітичний рахунок "Хімікати у гальванічних ваннах").

Облік періодичних дозаправок

Протягом експлуатації ванн для підтримання необхідної концентрації та об'єму розчинів будуть проводитись дозаправки. Ці операції обліковуються аналогічно до первинного завантаження.

Передача для дозаправки:

• Дт 201 (аналітичний рахунок "Хімікати у гальванічних ваннах");
• Кт 201 (аналітичний рахунок "Хімікати на складі").

Таким чином, на аналітичному рахунку "Хімікати у гальванічних ваннах" буде постійно відображатись актуальна вартість розчинів, яка збільшується при дозаправках і зменшується при щомісячному списанні.

Альтернативний варіант обліку

Придбані хімікати зараховуються на баланс на субрахунок 201 "Сировина й матеріали". Первинне завантаження у ванни відображається як списання на виробництво, наприклад, на окремий аналітичний рахунок у межах рахунку 23 "Виробництво" (наприклад, 239 "Технологічні заправки"). Це дозволяє обліковувати загальну вартість речовин у ваннах, не списуючи її одразу на виробничу собівартість продукції.

Щомісячне списання здійснюється на підставі Акта на списання чи Звіту про використання матеріалів (див. вище). Сума списання відображається проводкою Дт 23 (основний аналітичний рахунок виробництва) Кт 239. Вартість дозаправки (поповнення) ванн списується на виробничі витрати в періоді її здійснення (Дт 239 Кт 201), оскільки вона спрямована на підтримання технологічного процесу.

Який варіант обрати?

На наш погляд, застосовуватися може як перший, так і другий варіант. Тож кожне підприємство має обрати той варіант, який вважає для себе доречнішим. Обраний варіант доречно закріпити обліковою політикою.

Інвентаризація

Важливим елементом контролю є періодична інвентаризація. Для хімікатів у ваннах вона може бути ускладнена, але є необхідною. Проводити її можна шляхом лабораторного аналізу концентрації та вимірювання об'єму рідини у ваннах. Це дозволить порівняти фактичну наявність цінностей (з урахуванням їх хімічного складу) з даними бухгалтерського обліку та, за потреби, скоригувати норми списання.

Висновки:

Класифікація та облік хімікатів: Хімічні речовини для гальванічних ванн класифікуються як виробничі запаси (НП(С)БО 9) і обліковуються на субрахунку 201. Первинне завантаження ванн відображається як переміщення запасів, а не списання на витрати, зберігаючи їх у складі оборотних активів;

Списання за нормами: Щомісячне списання хімікатів на витрати виробництва здійснюється на основі затверджених норм, розрахованих за обсягом оброблених деталей. Списання оформлюється актом або звітом і відображається в обліку через рахунки 23 або 91;

Інвентаризація та контроль: Періодична інвентаризація хімікатів у ваннах (лабораторний аналіз концентрації та об’єму) є обов’язковою для узгодження фактичної наявності з бухгалтерськими даними та коригування норм списання.